Методы начисления амортизации основных средств и ее учет

Оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств.

20.09.2009 г. пришло в негодность из-за длительного срока эксплуатации (износ поршневой группы) основное средство – рельсорезный станок, с первоначальной стоимостью 90 000 руб. В связи с чем агрегат подлежит списанию. Дата принятия основного средства к бухгалтерскому учету 20.12.2003 г., фактический срок эксплуатации 5 лет 9 месяца, сумма начисленной амортизации составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 10.

Операции по списанию основного средства в бухгалтерском учете

Таблица 10

Оформляется Акт о списании объекта основных средств - унифицированная форма № ОС-4 (приложение 5).

Используя пассивный, контрарный счет 02 «Амортизация основных средств» производим синтетический учета амортизации (приложение 6).

Расчет и учет амортизации производится с помощью региста-расчета амортизации основных средств (приложение 7).

2.1. Совершенствование учета амортизации основных средств

Грамотно составленная учетная политика не только помогает существенно экономить на налогах. Вместе с ней работа бухгалтера может стать намного проще. Для этого необходимо:

1)     Снизить стоимость имущества.

Некоторые расходы, связанные с покупкой основных средств, по правилам бухучета включаются в их первоначальную стоимость, а по правилам налогового – могут относиться к прочим. Например, это госпошлины, которые платят, регистрируя права собственности на недвижимость (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК), таможенные пошлины (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК), а также командировочные расходы, которые выданы работнику, направленному для покупки основного средства или нематериального актива (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК).

Сэкономить на налоге на имущество, а заодно и сблизить учеты, можно таким образом. Указать в учетной политике по бухучету, что несущественные затраты на приобретение внеоборотных активов будем учитывать в текущих расходах. Например, это могут быть суммы, не превышающие 5 процентов от первоначальной стоимости объекта (п. 1 указаний, утв. приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н).

2)     Выбрать способ амортизации.

По каждой группе основных средств имеем право устанавливать свой способ начисления амортизации (ст. 259 НК, п. 18 ПБУ 6/01). Воспользоваться этим правом можно, прописав такой порядок в учетной политике. Тогда при вводе основного средства в эксплуатацию будет возможность выбрать оптимальный для него метод амортизации.

Например,  для дорогостоящих активов в бухучете выгоднее устанавливать способ по сумме чисел лет срока службы. С его помощью стоимость основного средства будет списываться быстрее. Следовательно, база для расчета налога на имущество будет ниже. В этом случае суммы начисленной амортизации в обоих учетах будут совпадать.

3)     Раздельный учет.

Правила раздельного учета в Налоговом кодексе четко не установлены. Поэтому лучше утвердить методику «деления» в учетной политике фирмы. Причем это касается не только налогового, но и бухгалтерского учета (п. 3 ст. 5 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 8 ПБУ 1/98, п. 12 ст. 167 НК).

4)     Резервы.

В одном периоде у фирмы может быть мало расходов, а в другом – сразу крупная сумма. Это может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. Устранить эту проблему поможет постепенное списание затрат за счет резерва. Формировать резервы фирма может и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Это решение надо обязательно закрепить в учетной политике.

В бухгалтерском учете узаконенного порядка создания резервов нет. Фирма разрабатывает его самостоятельно. Для сближения бухгалтерского и налогового учета можно установить, что фирма создает резервы в бухгалтерском учете по правилам Налогового кодекса.

Законодатели разрешают компаниям создавать резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК), на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений (ст. 324.1 НК), на ремонт основных средств (ст. 324 НК), на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК).

5)     Переоценка основных средств.

Дорогостоящее оборудование и офисная техника быстро устаревают. Однако у есть право ежегодно их переоценивать (п. 15 ПБУ 6/01). То, что мы хотим им воспользоваться, нужно зафиксировать в учетной политике по бухгалтерскому учету. В результате переоценки стоимость устаревших основных средств уменьшится. Это позволит сэкономить на налоге на имущество.

6)     Списать имущество быстрее.

Основные средства, которые обычно используют совместно (например, принтер, системный блок и монитор), в большинстве случаев выгоднее списывать по отдельности. Для этого запишем в учетной политике: «Активы, используемые только в комплексе с другими, но не составляющие с ними единое целое, учитываются как отдельные основные средства».

7)     Первичная документация.

Важным элементом учетной политики считают правила документооборота. Фирма обязана сформировать их и утвердить (п. 5 ПБУ 1/ 98).  Лучше внести в приказ об учетной политике фразу: «Документирование хозяйственных операций осуществляется в соответствии с графиком документооборота, который руководитель организации утверждает отдельным приказом».

8)     ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

При применении ПБУ 18/02, постоянно приходится отслеживать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Максимально упростить себе работу можно с помощью учетной политики.

Например, можно решить учитывать возникающие разницы в общей сумме. Методика заключается в следующем: надо посчитать общую сумму постоянных и временных разниц, определить величину отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств. Затем по итогам квартала сделать проводки на их итоговые суммы. Прописать такой способ в учетной политике чиновники из Минфина разрешили в своем письме от 5 июня 2003 г. № 04-02-05/1/60 .

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе были рассмотрены способы начисления амортизационных отчислений. В практике российских предприятий наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: равномерный метод, ускоренный, и метод, основанный на показателях объема выполненных работ объектом основных средств. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

Снижение трудоёмкости продукции, роста производительности можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования.

Снижение стоимости средств производства, и в первую очередь их активной части, происходит особенно интенсивно под воздействием научно-технической революции. В современных условиях научно-технического прогресса активно влияет на сокращение срока морального износа. В среднем моральный износ активной части средств труда колеблется от трёх до семи лет.

Сокращение расходов по амортизации основных фондов можно достигнуть путём лучшего использования этих фондов.
Улучшение использования огромного национального богатства, заключенного в основных производственных фондах, имеет первостепенное значение, поскольку отражается на эффективности производства.

С улучшением использования основных производственных фондов обеспечивается:

- увеличение объема производства без дополнительных капитальных вложений;

- ускоренное обновление средств труда, что сокращает возможность морального износа оборудования и способствует техническому прогрессу в отрасли;

- снижение себестоимости продукции за счет амортизационных отчислений в расчете на единицу продукции.

Поэтому одно из основных мероприятий, с помощью которого фирма сможет существовать в любой сложившейся экономической ситуации, заключается в разработке амортизационной политики. Для того чтобы она оказалась эффективной, необходимо ознакомиться не только с современными концепциями амортизации, но и изучить весь накопленный опыт человечества по данному вопросу, а он весьма значителен.
 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.                  Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть первая (в редакции Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ.), Ось-89, 2008 - 115 с.

2.                  Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть вторая  (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158 ФЗ), Ось-89, 2008 – 443 с.

3.                  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н, в редакции от 27.11.2006 № 156н).

4.                  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н).

5.                  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, в редакции от 11.02.2008 N 23н).

6.                  Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) Утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) – 57 с.

7.                  Бухгалтерский финансовый учет В.Э.Керимов: учебник - М. Издательско-торговая корпорация «Дашков и К» 2006. – 560 с.

8.                  Экономика организации (предприятия) Арсенова Е.В. – М.: Учеб. /Под ред. Н.А. Сафронова. – М: Экономист, 2005. – 340 с.

9.                  Экономика фирмы  Горфинкель В.Я., Швандер В.А.: Учебник. - М.: Юнити–Диана, 2008 – 126 с.

10.             Экономика предприятия Грибов В.Д.: Учеб. – М: Финансы и статистика, 2008 – 368 с.

11.             Амортизация объектов основных средств в учете Русакова Е.А..: Бухгалтерский учет. – 2007 – 248 с.

12.             Бухгалтерский  учет в рыночной экономике Рахман З., Шеремет А., ”, М.: ИНФРА- М, 2006 г. – 210 с.

13.             Бухгалтерский учет в  малом предпринимательстве Козлова Е.П. , Бабченко Т.Н.  - М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 190 с.

14.             Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии Андросов А.М.-М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 2007 г. – 182 с.

15.             Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. - М.:  "МАГИС", 2007 г. – 140 с.

16.             Бухгалтерский учет Н.А.Каморджанова, И.В.Карташова: Питер, 2009 – 254 с.

17.             Курс экономической теории. / Под ред. М.Н. Чепурина. - М.: Юнити-Дана, 2008 – 293 с.

18.             Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет Г.Ю.Касьянова – М.: ИД «Аргумент», 2008 – 248 с.

19.             Оценка эффективности и достоверности хозяйственной деятельности Синавина В. С.. - М.: Экономика, 2007 – 128 с.

20.             Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций Луговой В.А.  - М.: АО "Инкосаудит", 2007. – 180 с.

21.             Амортизация как источник возникновения постоянных и временных разниц Опарина С. : Новая бухгалтерия. – 2008. - №1. – 40 с.

22.             Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств. Кожинов В.Я. : Современный бухучет. – 2008. - № 6. – 65 с.

23.             Забытые пункты  учетной политики Л. Изотова: "Расчет"№12 19.12.08г. – 40 с.

24.             Налогообложение в хозяйственных операциях с основными средствами и инвестициями в основные средства Строкин М.- М.:  Экономика и жизнь. - №42. - 2007 г. – 50 с.

25.             Способы начисления амортизации основных средств Резников В. В.: Главбух. - 2008. - №20 – 54с.