Методы калькулирования себестоимости продукции

     Общехозяйственные расходы тоже распределяются между  видами продукции пропорционально выбранной базе распределения (те же, что и для общепроизводственных). Но здесь нельзя проследить тесную связь между базой распределения и общехозяйственными расходами, поэтому такое распределение носит условный характер.

     Для предприятий, которые осуществляют несколько видов деятельности, учет накладных расходов должен вестись отдельно по видам деятельности и распределяться должны расходы пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. 

2. . Производственная себестоимость продукции

     В соответствии с Международными стандартами  БУ себестоимость продукции должна включать производственные затраты. Управленческие и сбытовые издержки в калькулировании  производственной себестоимости не участвуют.

     Согласно  Приказа Минфина РФ № 65 от 28.06.2000 г. “Методические рекомендации о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации”, все предприятия имеют право  отражать в БУ производственную себестоимость. Это означает, что независимо от вида деятельности предприятие может списывать общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции (в Дт 90 “Продажи”).

     Такой порядок позволяет предприятию  формировать не полную, а производственную себестоимость. Этот прием предприятие должно отразить в своей учетной политике.

     Списание  общехозяйственных расходов на себестоимость  реализованной продукции, минуя  процесс калькулирования, имеет  ряд преимуществ:

     1.Снижение  трудоемкости учета, его упрощение.  Точное определение себестоимости в рыночных условиях не обязательно. Нет систем, которые бы позволяли рассчитать абсолютно точную калькуляцию. К тому же, общехозяйственные расходы не связаны напрямую с процессом производства.

     2.Величина  налогов, перечисляемых в бюджет, по срокам уплаты различна. Совокупная прибыль будет одной и той же за все время производства при использовании любой системы калькулирования, и размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию будет одинаков. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. Списание общепроизводственных расходов в Дт 46 счета может завысить себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на эту сумму и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

     3.Данный  способ калькулирования позволяет  избежать капитализации постоянных  накладных расходов в товарных  запасах на складе, в неликвидных  запасах в период, когда спрос  на продукцию уменьшается. Калькулирование полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капитализации части общехозяйственных расходов. Увеличение товарных запасов ведет к увеличению налога на имущество предприятия. Калькулирование производственной себестоимости приведет к уменьшению налога на имущество предприятия (доля накладных расходов, приходящихся на нереализованную продукцию не будут попадать под налогообложение).

     От  принятого предприятием порядка  списания общехозяйственных расходов зависит последовательность заполнения формы № 2. Если предприятие калькулирует полную себестоимость, то оно отражает ее в статье 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг”. Если - производственную себестоимость, то управленческие расходы (040) - общехозяйственные расходы.

     Строка 030 “Коммерческие расходы” заполняется  всеми предприятиями независимо от принятой формы учета общехозяйственных  расходов.

     Система «директ-костинг»:

     Одной из модификаций системы калькулирования  неполной себестоимости является система директ-костинг. Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. В первое время система директ-костинг предполагала включение в себестоимость только прямых расходов, а косвенные списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда название “direct-costi№g-system” (система учета прямых затрат).

     Суть  системы директ-костинг в том, что себестоимость учитывается  и планируется только в части  переменных затрат (прямые затраты  и переменная часть общепроизводственных), т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы - постоянная часть общепроизводственных, общехозяйственные и коммерческие) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

     В соответствии с международными стандартами БУ метод Д-К не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

     Отношение к методу Д-К неоднозначное. В одной стороны, постоянные расходы существуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они содействуют производству, но не участвуют в нем; не зависят от объемов производства, связаны с временным периодом. Постоянные расходы являются периодическими, и их следует сразу списывать на финансовый результат без внесения в себестоимость продукции. С другой стороны, без постоянных издержек производство не сможет функционировать, поэтому в оценке запасов должна участвовать постоянная компонента производственных затрат.

     В рамках метода Д-К применяется схема  построения отчета о доходах, которая  содержит два показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

     Маржинальный  доход (МД) - разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав МД входят прибыль и постоянные затраты предприятия. МД за минусом постоянных издержек - операционная прибыль.

     Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

     В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального  подхода, выделяется постоянная и переменная часть затрат. При этом обязательно формируется показатель МД. Его формирование представлено в табл. 2.1. 

     Таблица 2.1.

     Формирование  показателя маржинального дохода

     В отчете, составленном по результатам  калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.

     Использование системы Д-К позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности предприятия.

     В современных условиях управляющим  необходимо знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов УУ является: самая точная калькуляция - не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Эту задачу решает система Д-К.

     Система Д-К позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат из-за уменьшившегося их числа. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми.  
 
 
 

     Заключение 

     В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

     Принятие  краткосрочных решений основывается на анализе экономической обстановки сегодняшнего дня и на оценке материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которыми организация располагает в настоящее  время.

     Для выработки краткосрочных решений  необходимо иметь данные о ценах на продукцию конкурирующих организаций, ожидаемом спросе на продукцию по альтернативным ценам и прогнозируемых при различных вариантах производства затратах. Эта информация потребуется на разных уровнях управления для принятия решений об установлении цен и объеме выпуска продукции.

     Рассматривая  цены на продукцию конкурирующих  организаций, в контексте с уровнем  затрат на производство, менеджер принимает  управленческое решение.

     На  практике принятие решения - это сравнительная  оценка альтернативных вариантов действий и выбор того, который в наибольшей степени отвечает целям организации.

     К каждому альтернативному варианту действий должны быть применены методы анализа прироста (инкрементного  анализа) чистых денежных поступлений.

     Альтернативные  варианты могут оцениваться по предполагаемым чистым денежным поступлениям по наибольшей их величине и рассматриваться с  точки зрения качественных факторов (показателей), в числе которых  уровень издержек, который приходится на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

     Данные  фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической  эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1. Петрова В.И., Чайковская Л.А. Тенденции развития теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 24.
2. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 7. - С. 53 - 55.
3. Чумаченко Н. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 19. - С. 63 - 65.
4. Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 1.
5. Широбоков В.Г., Костева Н.Н., Барекова Л.Н. Проблемы становления и развития управленческого учета в России. - 2007. - № 1.
6. Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - М.: Издательский Дом «Дашков и К°», 2008.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.
8. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) №51-ФЗ от 30.11.1994 г.
9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.
10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Омега-Л; Высш.шк., 2003. – 528с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008 г.
12. Журнал «Управленческий учет», №4, 2009 г.
13. Перекрестенко П.В. и др. «Бухгалтерский учет» М. – 2008 г.
14. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета. Бухгалтерский учет. 2000 г.
15. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000 г.
16. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. Бухгалтерский учет. 2000 г.
17. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 г.
18. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000 г.
19. Т.В. Чернова «Экономическая статистика» Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2001 г.
20. Управленческий учет: Учебное пособие // Под ред. А.Д.Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002 г.
21. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности // Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001 г.
22. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: Инфра-М, 2003 г.
23. Журнал «Менеджмент в России и за рубежом» №1, 2002// Управленческий учет и проблемы классификации затрат - Керимов В.Э., Минина Е.В.
24. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2003г.
25. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Юристъ, 2003 г.
26. Сайт «Управленческий учет» http://www.upruchet.ru
27. Сайт «Большая библиотека» http://biglibrary.ru/category44/book131/part18/ // Себестоимость в составе цены. Классификация затрат, входящих в себестоимость
28. Сайт «Российский бухгалтер» http://www.rosbuh.ru // Формирование себестоимости услуги
29. Сайт «Википедия» http://ru.wikipedia.org