Таким образом, в бухгалтерском учете, в отличие от других видов учета, наблюдение за состоянием и изменениями  в имуществе предприятия постоянно осуществляется с помощью документации, т.е. опосредственно, а периодическое - прямым наблюдением при проведении инвентаризации. Информация о наличии и изменении в составе имущества, содержащаяся в первичных документах, в бухгалтерии подвергается дальнейшей обработке и использованию.

    Вторым  важнейшим приемом любого вида учета является измерение. Особенностью бухгалтерского учета является то, что в нем используется стоимостной измеритель — рубль. Но данные о наличии и изменениях в имуществе (данные наблюдения) бухгалтер получает из документов в различных измерителях — натуральных, трудовых, денежных. Поэтому те показатели, которые получены (измерены) в натуральном или трудовом измерителях должны быть переведены в единый стоимостной или денежный. Для этого применяется такой прием, как оценка.

    Оценка  предполагает использование цены, как  денежного выражения стоимости  натуральной единицы какого-либо объекта. В любом обществе существует целая система исторически сложившихся цен, изучение которых выделяется, как правило, в самостоятельную учебную дисциплину — ценообразование. Поэтому, не рассматривая различных видов цены, скажем, что оценка, как прием бухгалтерского учета заключается в установлении цены на единицу натурального измерителя и последующего умножения количества на цену. В результате оценки мы получим наличие средств или изменений в их объеме в денежном выражении, вместо натурального. Перевод измерений из трудового измерителя в денежный осуществляют аналогичным способом, используя вместо цены ее разновидность — расценку (тарифную ставку).

    В тех случаях, когда на практике отсутствует  реально сложившаяся цена на единицу натурального измерения, то ее вычисляют (калькулируют), применяя самостоятельный прием бухгалтерского учета - калькулирование. Этот прием широко используется для определения фактической себестоимости единицы изготовленной продукции в промышленности или сельском хозяйстве, стоимости приготовленных блюд — в общественном питании, в заготовительной деятельности — стоимости единицы заготовленного сырья и материалов, стоимости обучения одного учащегося в системе образования и в других случаях. Калькулирование используется и при наличии цены, если эта цена реально не отражает индивидуальной стоимости объекта учета. Так, например, на производственном предприятии цена за единицу продукции на рынке может быть известна, но тем не менее фактическая себестоимость этой продукции исчисляется каждым предприятием в связи с потребностью выявить отклонения (прибыли или убытки) индивидуальных затрат от этой рыночной цены.

    Применение  оценки и калькуляции в бухгалтерском учете позволяет все объекты учета и все изменения выразить в едином измерителе — в рублях. Благодаря этому в бухгалтерском учете можно обобщать (суммировать) данные по любым видам средств и источникам, по любым хозяйственным операциям и процессам. Это свойство результатов измерения в едином стоимостном измерителе широко используется во всех других приемах или элементах метода бухгалтерского учета.

    Регистрация или запись данных о наличии средств  у предприятия, их принадлежности, запись всех изменений в составе этих средств и источников под влиянием деятельности коллектива осуществляется путем применения системы счетов и двойной записи на них всех изменений (операций). Эти приемы, применяемые в бухгалтерском учете, являются наиболее сложными и требуют отдельного углубленного изучения. Однако в порядке общего предварительного ознакомления, скажем, что слово "счет" широко используется и в быту и в экономике. [14, с.41].

    Формально его можно представить в виде листа бумаги, на котором записаны количество и стоимость каких-то товаров, например, купленных в магазине; каких-то расходов, денежных сумм. В бухгалтерском учете такие счета (условно - листы бумаги) заводят (открывают) и ведут записи на них всех изменений по каждому виду средств и источников в разрезе той классификации, которую мы рассмотрели ранее. Поэтому таких счетов на среднем предприятии открывают несколько десятков.

    На  счет записывают не только сумму каких-либо имеющихся средств (например, материалов, денег в кассе) или источников (уставный фонд, задолженность поставщикам), но и каждое последующее их поступление (увеличение) или выбытие (уменьшение). Эти изменения (больше, меньше) происходят под влиянием хозяйственных операций. О том, что они произошли, бухгалтер узнает из документов, поступающих в бухгалтерию от ответственных лиц. Поэтому записи на счетах бухгалтер осуществляет только на основе документов и только на тех счетах, где эти изменения произошли.

    Экономическая логика любой хозяйственной операции на предприятии такова, что она вызывает двойственное изменение в составе каких-либо средств или источников. Если средства или источники изменяются, перемещаются, то всегда одних средств, источников станет ровно на столько больше, насколько меньше их станет в другом месте. Следовательно одна и та же сумма изменений по одной и той же операции в бухгалтерском учете записывается (отражается) на счетах всегда дважды. Отсюда и название приема, способа — двойная запись.

    Система счетов и двойная запись операции на счетах всегда была и остается наиболее сложным элементом метода при изучении и ведении бухгалтерского учета, поскольку здесь необходимо знать не только технику отражения, приемы учета, но и предмет учета, сущность операции, экономическую логику и последствия ее осуществления. Двойная запись - это основной элемент метода бухгалтерского учета, который используется для регистрации ежедневных изменений в составе имущества предприятия.

    Ведение повседневного, непрерывного во времени  учета наличия и изменений в составе имущества предприятия не самоцель. Эта информация периодически обобщается и предоставляется руководству предприятия, собственникам, государственным и другим заинтересованным органам и лицам в виде бухгалтерской отчетности.

    Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, комплексно характеризующих имущественное положение и финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Показатели отчетности размещают в отдельных таблицах, построенных по определенной форме. Важнейшими формами отчетности являются - баланс (форма № 1) (приложение 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (приложение 2), отчет о движении источников собственных средств (форма №3) (приложение 3), отчет о движении денежных средств (форма №4) (приложение 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 5). Формы отчетности разрабатываются и ежегодно утверждаются государственными органами и заполняются всеми предприятиями по строго определенным правилам и только на основе данных бухгалтерского учета. Отчетность составляется, как правило, за календарный год работы предприятия - с 1 января по 31 декабря. Внутри года может составляться промежуточная отчетность — за месяц или поквартально, нарастающим итогом с начала года.

    Бухгалтерская отчетность широко используется не только руководством (дирекцией) предприятия, но и органами государственной статистики и анализа. После специальной обработки и обобщения отчетных данных статистика получает комплексы различных показателей, характеризующих работу всего народного хозяйства. На основе этих данных принимаются решения на уровне Национального собрания, Президента и Правительства Республики Беларусь.

    Все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета являются обязательными для  использования на всех предприятиях (организациях). Их сущность и порядок применения определен Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", национальными и отраслевыми стандартами (положениями, инструкциями, методическими указаниями).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ОСНОВНЫЕ ПОДХОДЫ  К ОПРЕДЕЛЕНИЮ  МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ  И ЗАРУБЕЖНОЙ ЛИТЕРАТУРЕ

    Финансовая  отчетность зарубежных стран состоит  из утвержденных форм отчетности, приложений и объяснительного материала. Международные стандарты используются при составлении отчетности коммерческими промышленными и другими предприятиями.

    Предприятие может составлять финансовую отчетность для пользования ею руководителями всех уровней управления с помощью разных приемов и способов, однако для внешних пользователей она должна соответствовать международным стандартам.

    В каждой стране составление финансовой отчетности осуществляется на основании инструкций, утвержденных соответствующими регулирующими органами, включаемых в национальные стандарты.

    Общепринятые  принципы учета (ГААП) зародились в  США в первой половине 30-х гг., затем были признаны в Канаде, Англии, Италии и других странах. ГААП в каждой стране отличались, но все же обеспечивали определенное единство в подходах к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Они способствовали повышению достоверности и сопоставимости данных отчетности, а также доверия пользователей информации к предприятиям.

    Но  постепенно ГААП вытеснялись международными стандартами учета и отчетности, которые разрабатывались с учетом требований общепринятых принципов учета. Они отражали новые требования к учету и отчетности в условиях текущих явлений в развитии экономики предприятий многих стран.

    Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются и утверждаются Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО), который создан в 1973 г. За время существования была создана комплексная система, насчитывающая 40 стандартов.

    КМСФО разрабатывает международные стандарты финансовой отчетности для их последующего использования во всех странах мира. Главной задачей деятельности Комитета является гармонизация различных стандартов учета, принятых в различных странах.

    Международные стандарты не искажают национальные стандарты и инструкции, принятые в определенной стране. Члены КМСФО стремятся убедить соответствующие государственные организации в преимуществах использования международных стандартов финансовой отчетности, так как их использование имеет большое значение. В результате их применения возрастает качество и сопоставимость показателей учета и отчетности, повышается существенное влияние учета на развитие и укрепление экономики во всех странах мира. [9, с.87].

    Деятельность  КМСФО координируется Советом, который руководит Международной консультативной группой, созданной в 1981 г. В Совет входят представители бухгалтерских организаций 13 стран и 4 других организаций, заинтересованных в качественной и достоверной финансовой отчетности. Членами Международной консультативной группы являются представители различных организаций: Международной федерации фондовых бирж, Международной торговой палаты, Международных банковских ассоциаций, Всемирного банка, Совета международных учетных стандартов и т.д. Кроме того, в качестве наблюдателей выступают Организация экономического сообщества и развития (ОЭСА), Центр Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям (ИНСТС).

    Международные стандарты финансовой отчетности используются в качестве ориентиров национальными и региональными государственными и общественными профессиональными организациями при разработке стандартов учета и отчетности. Национальные организации некоторых стран используют международные стандарты финансовой отчетности после соответствующего их приспособления к национальным бухгалтерским требованиям.

    Основой организации национальной и межнациональных  систем учета и отчетности является использование в учете ряда основополагающих положений, характерных для регулируемой рыночной экономики и создающих возможности получения учетной информации, на основе которой принимаются тактические и стратегические управленческие решения.

    Международные бухгалтерские принципы - это совокупность соответствующих методов и приемов, составляющих базу организации бухгалтерского учета и отраженных в международных бухгалтерских стандартах. Слово "принцип" используется для обозначения "общего закона или правила, принятого или объявленного как руководство к действию; согласованная позиция или основа поведения или практики".

    Общее признание учетных принципов  зависит от того, насколько точно  они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Принцип считается уместным, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, кому необходимо иметь определенную информацию о субъекте хозяйствования. Принцип объективен, если на информацию не оказывают влияние личные мнения или оценки ее составителей. Объективность подразумевает соответствие ее действительности. Принцип осуществим, если он может быть выполнен без чрезмерных сложностей или затрат.