Методика заполнения форм бухгалтерской финансовой отчетности

Показатель "Совокупный финансовый результат периода" заимствован  из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых принято  в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и  все операции, связанные с переоценкой, которые относятся на капитал. Появление  этого показателя в отчете о прибылях и убытках позволит организациям упростить процедуру его трансформации  в отчет о совокупном доходе по МСФО.

Понятие "Совокупный финансовый результат периода" - это расчетный показатель, формируемый  как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в  чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат  от прочих операций, не включаемый в  чистую прибыль (убыток) периода". 
Важно отметить, что сложившаяся российская учетная практика позволяет в состав совокупного дохода включать только результат от переоценки внеоборотных активов, не учтенный при формировании чистой прибыли (убытка), а отнесенный в добавочный капитал. В отношении результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, можно отметить, что перечень таких операций и порядок расчета результата от них пока не определены Минфином России.

Порядок расчета  остальных показателей нового отчета о прибылях и убытках ("Базовая  прибыль (убыток) на акцию", "Разводненная прибыль (убыток) на акцию") не изменился.

Подводя итог рассмотрению исследования структуры  и содержательного наполнения нового отчета о прибылях и убытках, можно  отметить, что данная отчетная форма  стала более ориентирована на повышение роли профессионального  суждения бухгалтера при формировании отчетности. Однако данное преимущество в то же самое время является и  недостатком, в частности с позиций  пользователя отчетности, информационные потребности которого могут порою идти в разрез с профессиональным суждением бухгалтера. К тому же некоторая информация по отдельным статьям доходов и расходов, которая будет полезна для изучения механизма формирования финансового результата деятельности организации, оценки структуры доходов и расходов, анализа рентабельности отдельных видов экономической деятельности и хозяйственных операций, может оказаться недоступной пользователю, в том числе по причине ее отсутствия как рекомендованной Минфином России в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно Приказу Минфина России N 66н.

Данные отчета о прибылях и убытках позволяют определить рентабельность реализуемой продукции, работ, услуг - показателя, в котором аккумулируются в конечном итоге вся хозяйственная деятельность предприятия.

Если анализ баланса позволяет определить, какими средствами располагает предприятие  и какой по величине кредит эти  средства обеспечивают. То анализ финансовых результатов целесообразно проводить на основании «Отчёта о прибылях и убытках».

Задачей анализа  данного отчёта является выявление  причин изменения финансового результата – чистой прибыли или убытка. С этой целью проводят факторный анализ. При факторном анализе следует учитывать, что увеличение расходов ведёт уменьшению чистой прибыли. А такой показатель, например, как прибыль от продаж напрямую зависит от ряда факторов: валового дохода от продаж, структуры проданных товаров или услуг, отпускных цен, себестоимости продукции. В зависимости от рода деятельности предприятия руководство определяет на какие статьи затрат стоит обратить больше внимания.

Основным  показателем работы предприятия  является рентабельность. На основании  данного отчёта рассчитывают показатели рентабельности.

Информативность рассчитанных показателей рентабельности возрастает с увеличением анализируемых  периодов. Отследив динамику можно  делать выводы о результатах работы и принимать соответствующие  управленческие решения.

Показатели  рентабельности отражают компетентность менеджмента и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической  практике рассматривается как источник информации об уровне экономической  эффективности деятельности предприятия, используется для выявления и  анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов  и оценки управленческих решений  за отчетный период.

Целью финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является представление  широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах  деятельности, изменении финансового  положения компании. Следовательно, и основная цель отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы  обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

- оценки эффективности аппарата управления;

- прогнозирования деятельности организации;

- распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);

- анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений;

Значение отчета о прибылях и  убытках для оценки доходности и  рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен, развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно:

- дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

- проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;

- выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках позволяет  провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные  виды доходов и расходов организации.

Данные, содержащиеся в отчете о  прибылях и убытках, используются при  расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете  коэффициентов оборачиваемости  используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

При оценки доходности используют такие  показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить различные  показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов  организации с прибылью позволяет  установить фактическую доходность от вложений в целом.

В результате обобщения результатов  анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли  и доходности организации, повышения  уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько  эффективна деятельность данной организации  и насколько оправданы и выгодны  вложения в ее активы.

В результате проведения в Российской Федерации реформ, связанных со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются  новые правила формирования бухгалтерской  отчетности отечественных организаций, приводящее ее в соответствие международным  стандартам финансовой отчетности (МСФО). От степени их соблюдения зависит  достоверность оценки достижений организации  и ее возможностей, степень риска  решений, принимаемых на основе отчетных данных [8].

 

2 МЕТОДИКА ЗАПОЛНЕНИЯ  ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

 

Заполним  журнал хозяйственных операций с  отражением корреспондирующих счётов по каждой хозяйственной операции.

Таблица 1 –  Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственных операций	Сумма, р.	Корреспондирующие счёта
		Д	К
1	2	3	4
1. Зарегистрировано в соответствии  с решением собрания учредителей  увеличение размера уставного  капитала, путем выпуска дополнительных  акций (240 шт.) (номинал акции 100 руб.)	33000	75/1	80
2. Зачислены на расчетный счет  денежные средства в оплату  дополнительно выпущенных акций  (160 шт.)	22000	51	75/1
3. Утверждено на собрании учредителей  решение о распределении нераспределенной  прибыли прошлого года: - 5% направлено на формирование  резервного капитала; - 20% на выплату дивидендов  по акциям	3867   15470	84   84	82   75/2
4. Погашена с расчетного счета  задолженность поставщикам, руб.	228800	60	51
5. Зачислены платежи покупателей  за проданные товары, руб.	223300	51	62
6. Получены от поставщиков товары, руб.: - стоимость товаров по  покупной цене - НДС -расходы по доставке  сторонним транспортом -НДС на услуги по  доставке - Итого к оплате -НДС принят к вычету	407000 181260 16500   2970 499730 76230	41 19 44   19   68/1	60 60 60   60   19
7. Начислена заработная плата работникам, руб.	99000	44	70
8. Удержан НДФЛ	12430	70	68/3
9. Начислены взносы по социальному  страхованию и обеспечению (34 %): -фонд социального страхования  (2,9 %); -пенсионный фонд (26 %); -фонд медицинского страхования  (5,1 %)	33660   2871 25740 5049	44 44 44	69/1 69/2 69/3
10. Произведены отчисления по обязательному  страхованию от несчастных случаев  на производстве (0,2 %)	198	44	69/4
Продолжение таблицы 1
1	2	3	4
11. Приобретены объекты основных  средств руб., в т.ч.: - оборудование - транспортные средства -прочие объекты -НДС по приобретенным  объектам	412500   29700 341000 41800 74250	08/4 08/4 08/4 19	60 60 60 60
12. Приняты к учету на основании  акта приема-передачи объекты  основных средств: - оборудование - транспортные средства -прочие объекты - НДС принят к зачету  на расчеты с бюджетом	412500   29700 341000 41800 74250	01/2 01/3 01/4 68/1	08/4 08/4 08/4 19
13. Списано оборудование ввиду физического  износа, руб. -первоначальная стоимость -амортизация -остаточная стоимость	25300 23100 2200	02/2 91/2	01/2 01/2
14. Проданы организацией объекты  основных средств, продажная стоимость,  включая НДС, руб. - НДС Отражается списание проданных  объектов основных средств: - первоначальная стоимость - амортизация -остаточная стоимость	48026   8645     60500 27500 33000	76   91/2       02/4 91/2	91/1   68/1       01/4 01/4
15. Начислена амортизация основных  средств, для целей бухгалтерского  учета  руб.: - здание - машины и оборудование - транспортные средства	100100     54725 25025 20350	44 44 44	02/1 02/2 02/3
16. Начислена амортизация НМА	20198	44	05
17. Отражено за отчетный период  начисление, руб.: -коммунальные услуги - НДС -НДС принят к зачету  на расчеты с бюджетом	14300 2574 2574	44 19 68/1	60 60 19
18. Акцептован счет подрядчика за  выполненный ремонт основных  средств (за счет резерва), руб. -НДС -НДС принят к зачету  на расчеты с бюджетом Итого к уплате	5500   990 990   6490	96/2   19 68/1	60   60 19
Продолжение таблицы 1
1	2	3	4
19. Проданы организацией акции, приобретенные  для перепродажи -количество шт. -продажная стоимость,  руб.	990 47520	76	91/1
20.Отражено списание проданных  акций	45045	91/2	58/1
21. Перечислена сумма с расчетного  счета в погашение задолженности  по заработной плате, руб.	55000	70	51
22. Отражено на основании справки  бухгалтерии начисление резервов  руб.: - на ремонт основных  средств - на выплату вознаграждений  по итогам года	2860 3850	44 44	96/2 96/1
23. Предъявлены поставщикам штрафные  санкции за нарушение условий  договора (признано поставщиками)	5170	76	91/1
24. Отражено на основании справки  бухгалтерии начисление процентов  по полученным кредитам, руб.	9900	91/2	66/2
25. Зачислены по мемориальному ордеру  банка на расчетный счет проценты  банка за пользование денежными  средствами организации, руб.	3630	51	91/1
26. Зачислены на расчетный счет, причитающиеся организации дивиденды,  руб.	8470	51	76
27. Приобретено исключительное право  пользования программным продуктом  для ЭВМ, руб. - НДС -Программный продукт  введен в эксплуатацию в апреле. Срок списания для целей бухгалтерского  учета 36 мес. -НДС принят к зачету  на расчеты с бюджетом	93456     14256 79200     14256	08/5     19 04/2     68/1	60     60 08/5     19
28. В мае получены безвозмездно  материалы для упаковки товаров  стоимость по рыночным ценам,  руб. Передана часть материалов на упаковку товаров Списана часть доходов  будущих периодов на прочие доходы	13200     6600   6600	10     44   98	98     10   91/1
29. Проведена переоценка оборудования  на 31 декабря 2010 г. Первоначальная стоимость  оборудования Сумма амортизации оборудования Проведена уценка оборудования в предыдущий год: Сумма уценки первоначальной стоимости Сумма уценки амортизации	101200 51700     27500 15400	91/2 02/2	01/2 91/1
Продолжение таблицы 1
1	2	3	4
30. Отгружены за отчетный период  покупателям товары: - стоимость товаров по  продажным ценам (в т.ч. НДС) -НДС	1947000   350460	62   90/3	90/1   68/1
31. Списаны проданные товары по  стоимости приобретения, руб.	1233200	90/2	41
32. Получены в кассу с расчетного  счета денежные средства, руб.	44000	50	51
33. Выданы из кассы денежные средства  на командировку, руб.	24200	71	50
34. Утвержден авансовый отчет командировочного  лица, руб.	24860	44	71
35. Выданы за отчетный период  работникам денежные средства  в качестве премии к юбилейным  датам, руб.	18700	70	50
36. Списаны расходы на продажу	301776	90/5	44
37. Отражено закрытие счетов: 90/1 «Выручка» 90/2 «Себестоимость продаж» 90/3 «Налог на добавленную  стоимость» 90/5 «Коммерческие расходы» 90/9 «Прибыль и убыток  от продаж» 91/1 «Прочие доходы» 91/2 «Прочие расходы» 91/9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» Прибыль до налогообложения	1947000 1233200 350460 301776 61564 124034 126290 2256 59308	90/1 90/9 90/9 90/9 90/9 91/1 91/9 99	90/9 90/2 90/3 90/5 99 91/9 91/2 91/9
38. Начислен налог на прибыль	11861	99	68/2
39. Прибыль отнесена на нераспределённую	47447	99	84

 

Составим  таблицы счетов бухгалтерского учёта  для определения оборотов по счётам и выведения сальдо на конец года.

Таблица 2 –  Счёт 01/1 «Здание»

Дт		Кт
Содержание хозяйственной операции	Итого по дебету, руб.	Содержание хозяйственной операции	Итого по кредиту, руб.
Сальдо на 31.12.2010 г.	455000
Оборот	-		-
Сальдо на 31.12.2011 г.	455000

 

 

 

 

 

 

Таблица 3 –  Счёт 01/2 «Машины и оборудование»

Дт		Кт
Содержание хозяйственной операции	Итого по дебету, руб.	Содержание хозяйственной операции	Итого по кредиту, руб.
Сальдо на 31.12.2010 г.	154700
Принято к учёту на основании акта приёма-передачи оборудование	29700	Списано оборудование ввиду физического  износа: - остаточная стоимость - амортизация	2200 23100
		Проведена уценка оборудования в предыдущий год: - сумма уценки первоначальной  стоимости	27500
Оборот	29700	Оборот	52800
Сальдо на 31.12.2011 г.	131600

 

Таблица 4 –  Счёт 01/3 «Транспортные средства»

Дт		Кт
Содержание хозяйственной операции	Итого по дебету, руб.	Содержание хозяйственной операции	Итого по кредиту, руб.
Сальдо на 31.12.2010 г.	172900
Принят к учёту на основании  акта приёма-передачи объекты основных средств: - транспортные средства	341000
Оборот	341000	Оборот	-
Сальдо на 31.12.2011 г.	513900

 

Таблица 5 –  Счёт 01/4 «Прочие объекты»

Дт		Кт
Содержание хозяйственной операции	Итого по дебету, руб.	Содержание хозяйственной операции	Итого по кредиту, руб.
Сальдо на 31.12.2010 г.	45500
Принято к учёту на основании акта приёма-передачи прочие объекты	41800	Отражается списание проданных объектов основных средств: - амортизация -остаточная стоимость	27500 33000
Оборот	41800	Оборот	60500
Сальдо на 31.12.2011 г.	26800

 

 

 

 

Таблица 6 –  Счёт 02/1 «Амортизация здания»

Дт		Кт
Содержание хозяйственной операции	Итого по дебету, руб.	Содержание хозяйственной операции	Итого по кредиту, руб.
Сальдо на 01.01.2010 г.		Сальдо на 31.12.2010 г.	72800
		Начислена амортизация здание для целей бухгалтерского учёта	54725
Оборот	-	Оборот	54725
Сальдо на 31.12.2011 г.		Сальдо на 31.12.2011 г.	127525

 

Таблица 7 –  Счёт 02/2 «Амортизация машин и оборудования»

Дт		Кт
Содержание хозяйственной операции	Итого по дебету, руб.	Содержание хозяйственной операции	Итого по кредиту, руб.
Сальдо на 31.12.2010 г.		Сальдо на 31.12.2010 г.	60970
Списано амортизация оборудование ввиду  физического износа	23100	Начислена амортизация машины и оборудование для целей бухгалтерского учёта	25025
Проведена уценка оборудования в предыдущий год: сумма уценки амортизации	15400
Оборот	38500	Оборот	25025
Сальдо на 31.12.2011		Сальдо на 31.12.2011 г.	47495