Методика бухгалтерского учета кредитных операций коммерческого банка

Перечисление  денежных средств в страховые  компании оформляется аналогичными бухгалтерскими записями

Учет вознаграждений, получаемых по агентским договорамсо  страховыми компаниями

На основании  агентского договора и отчета об оказании услуг в бухгалтерском учете кредитной организации отражаются доходы, полученные от страховых компаний по агентским договорам. На дату подписания отчета об оказании услуг формируются следующие проводки:

Дт 60312 "Расчеты  с поставщиками, подрядчиками и покупателями"

Кт 70601 "Доходы", символ 16202 "Комиссионное вознаграждение от оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам",

Кт 60309 "Налог на добавленную  стоимость, начисленный по оказанным  работам, услугам".

Выплата вознаграждения оформляется  проводкой:

Дт 30102 "Корреспондентские  счета кредитных организаций  в Банке России"

Кт 60312 "Расчеты  с поставщиками, подрядчиками и покупателями"

и одновременно:

Дт 60309 "Налог  на добавленную стоимость, начисленный  по оказанным работам, услугам"

Кт 60309 "Налог  на добавленную стоимость, полученный по оказанным работам, услугам".

Учет операций по погашению неисполненных обязательств заемщиков - физических лиц при наступлении страхового случая

Если полученную страховую сумму необходимо конвертировать в валюту кредита, оформляется следующая  проводка:

Дт 30102 "Корреспондентские  счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 47408 "Расчет по конверсионным операциям и  срочным сделкам".

За счет полученной суммы возмещения погашаются просроченные проценты, просроченные обязательства  по выплате основной суммы долга  и обязательства по погашению  основного долга. Такие операции оформляются проводкой:

Дт 47407 "Расчет по конверсионным операциям и  срочным сделкам"

Кт 45815, 45817 "Просроченная задолженность по предоставленным  кредитам и прочим размещенным средствам",

Кт 45915, 45917 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

Кт 455/457 "Кредиты  и прочие средства, предоставленные  физическим лицам".

Примечание. Доходы, полученные банком от страховых компаний по агентским договорам, отражаются на дату подписания отчета об оказании таких услуг.

При образовании  сумм от излишне поступивших средств  от страховой выплаты в случае, если страховой компанией перечислено  больше средств, чем необходимо для  погашения обязательств по кредиту, формируется следующая проводка:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 40817/40820 "Физические лица".

Бухучет потребительских  кредитов и операций с использованием банковских карт

Бухгалтерский учет операций по предоставлению потребительских  кредитов и кредитов на текущие нужды в принципе не отличается от учета автокредитов, за исключением отсутствия в большинстве договоров обеспечения в виде залога или поручительства. Но в учете операций по предоставлению кредитов с использованием банковских карт есть свои особенности.

Предоставление овердрафта по банковским картам

При открытии лимита кредитования по банковским картам на счетах внебалансового учета открываются  счета по учету установленного лимита кредитования. Так, на основе распоряжения на открытие овердрафта в дату установления лимита, предусмотренную договором, на сумму фактически предоставленного лимита формируется проводка:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с активными  счетами при двойной записи"

Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности".

При изменении  лимита при заключении с клиентом дополнительного соглашения или  использовании части лимита происходит корректировка остатков по счету 91317. Так, операция по предоставлению кредита  в случае отсутствия средств на счете держателя пластиковой карты оформляется одновременно двумя проводками:

Дт 45509/457 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете"

Кт 40817/40820 "Карточные  счета клиентов - держателей банковских карт"

и одновременно:

Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в  виде "овердрафт" и под "лимит  задолженности"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с активными  счетами при двойной записи".

Проводки формируются  на основании распоряжения на выдачу кредита в дату предоставления денежных средств согласно договору (в дату образования отрицательного остатка на счете клиента - держателя банковской карты).

Аналогичными  проводками оформляются операции по образованию сверхлимитной задолженности (на сумму сверхлимитной задолженности).

Погашение предоставленных  кредитов осуществляется в обратном порядке.

Учет просроченной задолженности и погашение просроченной задолженности

Просроченная  задолженность и погашение просроченной задолженности учитываются в  порядке, аналогичном для учета других видов кредитования. Также в аналогичном порядке начисляются и погашаются проценты по предоставленным средствам.

Погашение плановых и просроченных платежей, а также  просроченных процентов осуществляется за счет средств, поступивших на счет 40817 "Карточный счет клиентов - держателей банковских карт".

Отражение платы  и комиссий за пропуск минимального платежа

Если в дату окончания расчетного периода на карточном счете клиента нет  суммы, необходимой для погашения  минимального платежа, то эта сумма переносится на счета по учету просроченной задолженности. Суммы просроченной задолженности подлежат погашению в соответствии с условиями кредитных договоров. Схема погашения просроченных платежей по кредитной карте не отличается от схемы погашения просроченных платежей для иных видов ссуд, однако зачастую по условиям кредитных договоров (соглашений) заемщик обязан внести плату за пропуск минимально установленного платежа. В подобном случае на основании действующих банковских тарифов на сумму полученных платежей формируется проводка:

Дт 40817 "Карточный  счет клиентов - держателей банковских карт"

Кт 70601 "Доходы", символ 12102 "Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание".

В случае если такие  платы признаются штрафами, должен использоваться счет доходов по иному  символу:

Кт 70601 "Доходы", символ 17101 "Штрафы, пени, неустойки по кредитным операциям с использованием банковских карт".

Общие вопросы  учета разных видов кредитов

Учет непогашенной задолженности по предоставленному кредиту

В случае неисполнения должником обязательства в срок, установленный договором, сумма непогашенной задолженности переносится на счета по учету просроченной задолженности. Проводка осуществляется на основании распоряжения уполномоченного лица. Сумма просроченной задолженности по основному долгу отражается следующей проводкой:

Дт 45815, 45817 "Просроченная задолженность по предоставленным  кредитам и прочим размещенным средствам"

Кт 455, 457 "Кредиты  и прочие средства, предоставленные  физическим лицам".

Если ссуды отнесены к I и II категории качества, получение доходов кредитной организацией признается определенным, а вероятность получения является безусловной или высокой; на сумму просроченных процентов формируется проводка:

Дт 45915, 45917 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам"

Кт 47427 "Требования по получению процентов".

Если ссуды  отнесены к IV и V категории качества, получение доходов кредитной  организацией признается неопределенным, а вероятность получения является проблемной или безнадежной, проценты учитываются на внебалансовом счете 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам", а просроченные проценты переносятся на отдельный счет 91604 по учету просроченных неполученных процентов.

В соответствии с п. 3.2.1 Приложения 3 к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности в получении доходов. Также стоит отметить, что учет начисленных процентов по просроченным ссудам (в случае начисления таковых в соответствии с договором) следует вести в соответствии с категорией качества ссуды, а не исключительно на счете 91604, как это делают некоторые банки.

Погашение просроченной задолженности осуществляется либо за счет вносимых заемщиками денежных средств и оформляется обратными проводками, либо за счет реализуемого залогового имущества, либо за счет созданных резервов (что практически невозможно для ипотечных ссуд).

Начисление  процентов по предоставленным кредитам

Если получение  доходов признается определенным, в  последний календарный день месяца (или на дату погашения начисленных  процентов в случаях, установленных  учетной политикой) на основании  распоряжения уполномоченного лица на сумму начисленных процентов формируется учетная запись:

Дт 47427 "Требования по получению процентов"

Кт 70601 "Доходы", символ 11115/11117 "Процентные доходы по предоставленным кредитам".

Получение процентов  по кредитам, получение доходов по которым признается неопределенным, отражается в учете проводкой:

Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным  средствам (кроме межбанковских), предоставленным  клиентам"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными  счетами при двойной записи".

Получение процентов по кредитам, получение доходов по которым признается определенным, возможно в двух случаях:

- если дата  начала начисления процентов  и дата уплаты начисленных  процентов приходятся на один  месяц. В дату поступления (удержания  в установленный договором день) средств на всю сумму полученных процентов за период оформляется проводка:

Дт 40817/40820 "Физические лица"

Кт 70601 "Доходы", символ 11115/11117 "Процентные доходы по предоставленным кредитам";

- если дата  начала начисления и дата уплаты  начисленных процентов приходятся на разные месяцы. В дату поступления (удержания в установленный договором день) на сумму процентов, начисленных по состоянию на 1-е число текущего месяца, оформляется проводка:

Дт 40817/40820 "Физические лица"

Кт 47427 "Требования по получению процентов".

Получение процентов  по кредитам, получение доходов по которым признается неопределенным, вначале требует списания сумм процентов, начисленных на внебалансовых счетах бухгалтерского учета. На сумму процентов, отраженных на внебалансовом счете в дату поступления (удержания в установленный договором день) средств, оформляется проводка:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными  счетами при двойной записи"

Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным  средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".

При наличии  просроченной задолженности, учтенной на балансовых счетах 45915, 45917 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам", при поступлении средств для  погашения просроченных процентов  формируется следующая запись на сумму ранее начисленных просроченных процентов, подлежащих погашению:

Дт 40817/40820 "Физические лица"

Кт 45915, 45917 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

При учете просроченных процентов на внебалансовых счетах, кроме этой проводки, оформляется проводка на сумму просроченных процентов, отраженных на внебалансовом счете:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными  счетами при двойной записи"

Кт 91604 "Неполученные просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".

Необходимо  отметить, что при понижении категории  качества ссуды и переклассификации  ее в категорию, по которой получение  доходов признается неопределенным, суммы процентов, фактически не полученных на дату переклассификации, не подлежат списанию со счетов доходов, а требования по получению процентов продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. На дату переклассификации производится доначисление процентов на балансовых счетах. При повышении качества ссуды и переклассификации ее в категорию качества, по которой получение доходов признается определенным, на доходы относится вся сумма начисленных процентов, причитающихся к получению на дату переклассификации.

Формирование  резервов

Бухгалтерский учет создаваемых резервов для всех описанных в статье кредитных  продуктов ведется по одним правилам.

Создание резерва  на возможные потери по ссудам оформляется  проводками:

Дт 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления на возможные потери, кроме резервов под условные обязательства некредитного характера",