Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

при непрерывном стаже  работы от 1 до 5 лет – 60% заработка;

от 5 до 8 лет – 80% заработка;

более 8 лет – 100% заработка.

Если стаж работника менее 1 года, то пособие рассчитывается из минимального размера оплаты труда.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального  заболевания; по беременности и родам.

В заключение аудитор проверяет  правильность составления бухгалтерских  записей. Как известно, синтетический  учет по начислению заработной платы  ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому  при начислении заработной платы  и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи.

Из начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда  и совместительству производят различные  удержания, которые можно разделить  на две группы: обязательные и удержания  по инициативе организации. Обязательными  удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут  быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение  задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю  материальных ценностей; за товары, купленные  в кредит и т.п.

Проверка правильности удержаний  из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры  выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний  определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом  субъекте.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное  внимание, является налог на доходы физических лиц, который регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ  при  определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и  в натуральной форме, или право  на распоряжение, которыми у них  возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в  соответствии со ст.212 НК РФ. Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право  на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет  правильность применения тех или  иных налоговых ставок. Они устанавливаются  ст.224 НК РФ.

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать  то, что с сумм доходов, в отношении  которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

В заключение проверки данного  объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления  бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний  является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов  производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь  аудитору необходимо проверить наличие  полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить  правильное исчисление сумм алиментов  и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов  происходит со всех видов дохода как  по основной, так и по совмещенной  работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с  вознаграждения за общие годовые  итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий,  компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный  срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

На сумму удержаний  по исполнительным листам в бухгалтерском  учете должны быть сделаны следующие  записи:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50 «Касса» -- на сумму  выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» -- на сумму перечисленных алиментов  почтовым переводом.

Проверка других видов  удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают  период рассрочки, суммы удержаний  и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные  суммы, сумму удержанного подоходного  налога за пользование ссудой.

При проверке правильности составления  учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных  предприятиях применяются разнообразные  учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

При проверке учетных регистров  должны быть охвачены следующие вопросы:

• обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;
• удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью,
• пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;
• увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить  сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой  сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. При  проверке расчетно-платежной ведомости  аудитор построчно проверяет  расписки в получении денег и  суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил  заработную плату, в графе «Расписка  в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в  этом случае должна закрываться двумя  суммами – выданной наличными  и депонированной. Остаток денег  из кассы должен быть сдан на расчетный  счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение  аналитического учета депонированной заработной платы  по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

После проверки сводной ведомости  по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» и корреспондирующих  с ним счетов. [19,103]

Необходимо отметить, что  проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных  вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения  достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой  и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить  правильность указания в учетных  регистрах корреспонденции бухгалтерских  счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных.

В заключение  аудита расчетов по оплате  труда необходимо сверить  обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров  корреспондирующих счетов.

Затем сводные данные проверяют  по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

При проверке расчетов с внебюджетными фондами аудитору необходимо проверить правильность определения базы для исчисления страховых взносов, правильность применения ставок, таким образом, необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового взноса, установить  порядок и сроки уплаты взносов на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

При аудите расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, определяются аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления  бухгалтерских записей. Бухгалтерский  учет расчетов с ФСС РФ ведется  на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», к  которому открывается субсчет 69.1 –  «Расчеты по социальному страхованию». [13,106]

Аудитор при проверке учета  труда и заработной платы  руководствуется  следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2
3. Трудовой кодекс РФ от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 30.12.2008 № 313-ФЗ)
4. Комментарий к Трудовому кодексу РФ
5. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете».
6. положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н
8. постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а « Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» ред. От 21.01.2003г.) [19,123]

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика МУП «Ремжилхоз».

МУП «Ремжилхоз» создано 6 октября 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Предприятие находится по адресу: 300004, г.Тула, ул. Кутузова, д.22 А.

МУП «Ремжилхоз» является держателем муниципального имущества, которым распоряжается на праве хозяйственного ведения.

МУП «Ремжилхоз» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и:

• имеет имущество на праве хозяйственного ведения, учитываемое на самостоятельном балансе;
• может быть истцом и ответчиком в суде;
• несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;
• вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;
• имеет круглую печать;
• имеет штампы, бланки.

Предприятие самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.