Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

     В России создана соответствующая  правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования. Основополагающим документом является Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

     В соответствии с этим документом, при  проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы вправе:

     1) самостоятельно определять формы  и методы проведения аудита  на основе федеральных стандартов  аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

     2) исследовать в полном объеме  документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое  наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

     3) получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения  и подтверждения в устной и  письменной форме по возникшим  в ходе аудита вопросам;

     4) отказаться от проведения аудита  или от выражения своего мнения  о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

     а) непредоставления аудируемым лицом  всей необходимой документации;

     б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать  существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

     5) осуществлять иные права, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.

     При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

     1) предоставлять по требованию  аудируемого лица обоснования  замечаний и выводов аудиторской  организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем  членстве в саморегулируемой  организации аудиторов;

     2) передавать в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, аудиторское заключение  аудируемому лицу, лицу, заключившему  договор оказания аудиторских  услуг;

     3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и  составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

     4) исполнять иные обязанности, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.

     Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, поэтому цель аудиторской проверки учета материально-производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

     С позиции проведения аудита производственных предприятий одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются МПЗ. Как правило, их удельный вес составляет более 5 процентов актива баланса, то есть стоимость МПЗ – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете МПЗ, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2. Аудит системы внутреннего контроля  по учету МПЗ

     Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и  процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся  к операциям с повышенным уровнем  риска по следующим причинам:

     1. Вероятность санкционированного  списания МПЗ под несуществующие  заказы и объемы выпуска в  целях увеличения себестоимости  выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.

     2. Высокий риск хищения. 

     3. Огромный объем операций и  соответственно большой массив  первичной учетной документации, следствием чего могут стать  отсутствие некоторых оправдательных  документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.

     4. Искажение фактов списания МПЗ  из-за технических ошибок при  подсчете и измерении совершаемых  операций на стадии сбора и  регистрации информации.

     Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

• наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);
• проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;
• установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;
• соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;
• соблюдение порядка нормирования МПЗ (нормы отпуска материалов в производство и нормы запасов, необходимых для бесперебойной работы производства), при выявлении отклонений от норм, анализируются ли их причины, принимаются ли меры для ликвидации отклонений;
• своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;
• раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;
• проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);
• осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам.

     2.3. Аудиторские процедуры проверки  учета МПЗ

     Весь  объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить  на несколько групп: аудит наличия  и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

     В ходе проверки наличия и сохранности  МПЗ аудитор осуществляет ряд  процедур:

• проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
• сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
• анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
• удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
• проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
• проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
• устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
• анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
• проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

     При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

• документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
• правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
• верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
• правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
• соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
• правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
• полноту учета операций с аффилированными лицами;
• соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

     Для определения правильности налогообложения  МПЗ аудитор проверяет:

• правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
• верность начисления в учете НДС при реализации;
• правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
• правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
• списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
• правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

     Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую  информацию о составе, стоимости  и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.4. Порядок проведения аудита материально-производственных запасов 

     Основными задачами аудиторской проверки операций с материально-производственными  запасами являются:

• подтверждение достоверности показателей баланса по статье «Производственные запасы»;
• подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию запасов;
• проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности материально-производственных запасов;
• оценка качества проведенной в организации инвентаризации;
• проверка порядка формирования стоимости материально-производственных ресурсов и соответствие его избранной учетной политике;
• проверка документации по поступлению, движению и выбытию МПЗ.
• установление соответствия расходования МПЗ установленным нормативам.

     При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен учитывать, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Наиболее эффективным методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы работников, производимые при помощи специальной анкеты. Проведение опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской проверки, определить аудиторские процедуры, что, в конечном счете, повышает ее эффективность.