Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Руководитель  аудиторской организации                                Кузнецов О.И.

Руководитель  аудиторской группы                                         Кондратова М.А. 

2.2.  Аудит организации  первичного учета  операций по расчетам  с поставщиками  и подрядчиками

При проверке учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо  оценить качество первичной информации, поступающей  в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риск при проведении аудита данного раздела.

 Договора  в ООО «Русь» составляются в соответствии с законодательством.

 Была  проведена репрезентативная выборка  и проверено наличия первичной документации по контрагентам  ООО «Берег-Черноземье», ООО «Альфа», ООО «Антиокс», ООО «Либойл» (Приложение 2, Приложение 5, Приложение 6). В следствие чего было выявлено отсутствие договоров поставки или купли-продажи с ООО «Антиокс» и ООО «Либойл», отсутствие заверения договоров подписью со стороны покупателя, которым является  ООО «Русь», с поставщиками ООО «Альфа» и ООО «Берег-Черноземья». Данные договора не имеют юридической силы. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Все сделки подтверждены накладными, составленными по форме ТОРГ-12, и счетами-фактурами, составленными  по форме Приложение №1.

 При проверке соблюдения графика документооборота, со слов главного бухгалтера, была составлена следующая таблица: 
 
 
 
 

               Таблица 3

 Основные  этапы  документооборота, создаваемого (обрабатываемого) вами документа

 

   Данный график документооборота в ООО «Русь» соблюдается формально.

 При проверке полноты и точности регистрации  документа  в учетных регистрах  было выявлено, что соблюдены следующие принципы:

1. было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;
2. все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
3. все документы зарегистрированы своевременно;
4. все документы зарегистрированы в соответствии с данной хозяйственной операции учетных регистрах;
5. все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
6. документ принят к учету единожды.

    На  предприятии  соблюдены  установленные  внутренние правила хранения документов в соответствии с законодательством. Ответственность за хранение несет  главный бухгалтер.  

2.3. Аудит организации  бухгалтерского и  налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 Сущность  аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками сводится к проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам, а также соответствия данных синтетического учета итоговым данным по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отраженным в бухгалтерской отчетности.

 Для проведения аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «Русь» за 2008 год необходимо проанализировать движение денежных средств по счету 60.

                                                                                                                       Таблица 4

 Обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2008 год, руб. (Приложение 1)

 

 Используя данные таблицы 4 и Бухгалтерский баланс организации ООО «Русь», необходимо сравнить данные синтетического учета по счету 60 и итоговые данные по учету кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, отраженные в бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо сравнить конечное сальдо по счету 60 и счету 76 (Приложение 4) за 2008 год с данными строки 621 «Поставщики и подрядчики» раздела V пассива бухгалтерского баланса (Приложение 3). Конечное сальдо по счету 60 равно -47201,14 руб., конечное сальдо по счету 76 равно 0 руб. Если сложить эти две величины (-47201,14 + 0 = -47201,14),    эта величина совпадает с суммой на конец отчетного периода по строке 621 «Поставщики и подрядчики».

    Было выявлено отсутствие  дебиторской  задолженности, безнадежной ко  взысканию в связи с отсутствием  операций по счету 60 субсчет  «Авансы выданные».

 Проверка  организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками осуществляется в налоговой инспекции на основании данных бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности.

 Таким образом, на основе полученных расчетов можно сделать вывод, что данные синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» соответствуют информации о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, представленной в бухгалтерском балансе ООО «Русь» за 2008 год. Следовательно, эта организация достоверно отражает в бухгалтерской отчетности данные о поставщиках и подрядчиках за 2008 год.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Выводы и рекомендации  по результатам  аудиторской проверки  учета расчетов  с поставщиками  и подрядчиками  в ООО «Русь»

3.1. Выводы по итогам  аудиторской проверки, проведенной в  ООО «Русь»                                                                                                               Объектом изучения в данной курсовой работе является предприятие ООО «Русь», занимающееся оптовой и розничной продажей бумаги. Предприятие обладает характерными особенностями организации и ведения деятельности, характеризуется устойчивым финансовым состоянием и занимает прочные позиции на современном рынке. Для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в  ООО «Русь» разрабатывается план аудита, который описывает основные пункты проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также программа аудита, представляющая собой детальный перечень аудиторских процедур, указанных в плане аудита.

     При проведение аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками была предоставлена вся запрошенная документация.

     При проверке достоверности фактов  оприходования товарно-материальных ценностей, принятых к учету, была произведена  репрезентативная выборка. Сверка по данным первичных приходных документов с договорами на поставку привела к обнаружению отсутствия договоров с поставщиками, ООО «Либойл», ООО «Антиокс». Данные Журнала регистрации счетов-фактур подтверждены фактическим наличием счетов-фактур по каждой конкретной сделке.

     С помощью опроса главного бухгалтера было выяснено: при поступлении документации централизованная регистрация приходных документов осуществляется одновременно с обработкой  поступившего  на предприятие документа, на что затрачивается в среднем 25 минут. Расхождения между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете не выявлены.

     Первичная документация составлена в соответствии с законодательными и нормативными актами. Товарные накладные составлены по унифицированной форме ТОРГ-12 (Утверждена постановлением Госкомстат  России от 25.12.98 №132), полученные счета-фактуры имеют унифицированный вид Приложения №1 к  Правилам ведения  журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от  2 декабря 2000 г. № 914. Были выявлены нарушения в составлении договоров купли-продажи с поставщиками ООО «Берег-Черноземья» и ООО «Альфа», не допустимые в соответствии с законодательством. 

     При проверке соблюдения графика документооборота было установлено его формальное соблюдение, в следствии чего была проведена более тщательная проверка наличия первичных документов, качества их содержания и своевременность принятия к учету.

     Факты списания дебиторской задолженности не выявлены, в связи с ее отсутствием.

     Получение ТМЦ от сторонних организаций  подтверждалось первичными документами  в срок, по факту получения товара, поэтому неотфактурованные поставки выявлены не были.

     При проверке правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «Русь» было установлено, что данные синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» соответствуют информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками, представленной в бухгалтерском балансе ООО «Русь» за 2008 год.

На основе этого можно сделать вывод  о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Русь» отражена достоверно во всех существенных отношениях состояние  расчетов с поставщиками и подрядчиками за 2008 год.

         По данным проведенного аудита  можно сказать, что бухгалтерский  учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками в ООО «Русь»  осуществляется с соблюдением  законодательства, закона  РФ «О  бухгалтерском учете» № 129-ФЗ  от 21 ноября 1996г., а так же другими законодательными и нормативными документами регулирующими  объект проверки. Найденные, при проведении аудиторской проверки, отклонения  и недочеты  являются  не существенными и не искажают информации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данные отклонения и недочеты должны быть учтены главным бухгалтером для их не допущения в продолжении деятельности ООО «Русь». 

3.2. Рекомендации       по ведению учета  расчетов с поставщиками  и подрядчиками  в ООО «Русь

При проведении аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Русь» были выявлены недочеты в заполнении первичных документов и по ведению графиков документооборота. Данные нарушения имеют взаимосвязь: отсутствие документооборота, отсутствие системы обработки первичной документации привело к допущению недочетов в заполнении полученных документов.

    В проверке точности заполнения  документации выявлено отсутствие  реквизитов и подписей в договорах  купли-продажи, что является не  соблюдением законодательства, а именно ст. 454 раздел 4, гл.30 ГК РФ о порядке составления договора купли-продажи, эти договора не имеют юридической силы. Причиной допущения этих нарушений является отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их проверки при поступлении в организацию.

    Одним из способов предотвращения  нарушений учета является соблюдения  фактического графика документооборота.

      В связи с наличием небольшого  штата сотрудников в ООО «Русь», его соблюдение происходит формальным  образом, по установленным не регламентированным правилам компании. В дальнейшем, с учетом  развития организации и увеличением объемов реализации товара, а так же расширением штата, данная ошибка может привести к отклонениям в бухгалтерском учете или несвоевременной регистрации хозяйственных операций, а впоследствии, и к искажению отчетности.