Общий план аудита.
8.
Аудитору необходимо составить
и документально оформить общий
план аудита, описав в нем предполагаемые
объем и порядок проведения аудиторской
проверки. Общий план аудита должен быть
достаточно подробным для того, чтобы
служить руководством при разработке
программы аудита. Вместе с тем форма и
содержание общего плана аудита могут
меняться в зависимости от масштабов и
специфики деятельности аудируемого лица,
сложности проверки и конкретных методик,
применяемых аудитором.
9.
При разработке общего плана
аудита аудитору необходимо принимать
во внимание:
а)
деятельность аудируемого лица, в
том числе:
- общие экономические
факторы и условия в отрасли, влияющие
на деятельность аудируемого лица;
- особенности
аудируемого лица, его деятельности, финансовое
состояние, требования к его финансовой
(бухгалтерской) или иной отчетности, включая
изменения, произошедшие с даты предшествующего
аудита;
- общий уровень
компетентности руководства;
б)
системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, в том числе:
- учетную политику,
принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
- влияние новых
нормативных правовых актов в области
бухгалтерского учета на отражение в финансовой
(бухгалтерской) отчетности результатов
финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица;
- планы использования
в ходе аудиторской проверки тестов средств
контроля и процедур проверки по существу;
в)
риск и существенность, в том числе:
- ожидаемые
оценки неотъемлемого риска и риска средств
контроля, определение наиболее важных
областей для аудита;
- установление
уровней существенности для аудита;
- возможность
(в том числе на основе аудита прошлых
лет) существенных искажений или недобросовестных
действий;
- выявление
сложных областей бухгалтерского учета,
в том числе таких, где результат зависит
от субъективного суждения бухгалтера,
например, при подготовке оценочных показателей;
г)
характер, временные рамки и объем процедур,
в том числе:
- относительную
важность различных разделов учета для
проведения аудита;
- влияние на
аудит наличия компьютерной системы ведения
учета и ее специфических особенностей;
- существование
подразделения внутреннего аудита аудируемого
лица и его возможное влияние на процедуры
внешнего аудита;
д)
координацию и направление работы,
текущий контроль и проверку выполненной
работы, в том числе:
- привлечение
других аудиторских организаций к проверке
филиалов, подразделений, дочерних компаний
аудируемого лица;
- привлечение
экспертов;
- количество
территориально обособленных подразделений
одного аудируемого лица и их пространственную
удаленность друг от друга;
- количество
и квалификацию специалистов, необходимых
для работы с данным аудируемым лицом;
е)
прочие аспекты, в том числе:
- возможность
того, что допущение о непрерывности деятельности
аудируемого лица может оказаться под
вопросом;
- обстоятельства,
требующие особого внимания, например,
существование аффилированных лиц;
- особенности
договора об оказании аудиторских услуг
и требования законодательства;
- срок работы
сотрудников аудитора и их участие в оказании
сопутствующих услуг аудируемому лицу;
- форму и сроки
подготовки и представления аудируемому
лицу заключений и иных отчетов в соответствии
с законодательством, правилами (стандартами)
аудиторской деятельности и условиями
конкретного аудиторского задания.
Программа аудита.
10.
Аудитору необходимо составить
и документально оформить программу
аудита, определяющую характер, временные
рамки и объем запланированных
аудиторских процедур, необходимых для
осуществления общего плана аудита. Программа
аудита является набором инструкций для
аудитора, выполняющего проверку, а также
средством контроля и проверки надлежащего
выполнения работы. В программу аудита
также могут быть включены проверяемые
предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности по каждой из областей аудита
и время, запланированное на различные
области или процедуры аудита.
11.
В процессе подготовки программы
аудита аудитор обязан принимать
во внимание полученные им оценки неотъемлемого
риска и риска средств контроля, а также
требуемый уровень уверенности, который
должен быть обеспечен при процедурах
проверки по существу, временные рамки
тестов средств контроля и процедур проверки
по существу, координацию любой помощи,
которую предполагается получить от аудируемого
лица, а также привлечение других аудиторов
или экспертов. В процессе разработки
программы аудита следует учитывать вопросы,
указанные в пункте 9 настоящего правила
(стандарта).
Изменения в общем плане
и программе аудита.
12.
Общий план аудита и программа
аудита должны по мере необходимости
уточняться и пересматриваться
в ходе аудита. Планирование аудитором
своей работы осуществляется
непрерывно на протяжении всего
времени выполнения аудиторского задания
в связи с меняющимися обстоятельствами
или неожиданными результатами, полученными
в ходе выполнения аудиторских процедур.
Причины внесения значительных изменений
в общий план и программу аудита должны
быть документально зафиксированы.