Методика аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов в производстве СПК (колхоз) «Нива»

 

22 

3.3 Расчет уровня  существенности по  данным СПК (колхоз) «Нива»

  В соответствие с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите»№4 при проверки отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути бывают существенные (материальные). Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: количественную и качественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения субъекта от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по

 

  

27

4 Аудиторская проверка  синтетического и  аналитического учета  МПЗ в СПК (колхоз) «Нива».

    Счет 10 "Материалы" предназначен для  обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

    В ходе проверки выяснилось, что материалы, учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Выяснилось, что  на счете 10 "Материалы" учитываются:

    Субсчет 10-1 "Сырье и материалы" учитывается  наличие и движение, сырья и основных материалов , входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении.

    Субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий.

    Субсчет 10-3 "Топливо" учитывается наличие  и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

    Субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается  наличие и движение всех видов  тары (кроме используемой как хозяйственный  инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

    Субсчет 10-5 "Запасные части" учитывается  наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. В ходе аудиторской проверки выяснилось, что здесь также учитывается движение обменного фонда полнокомплектных    машин,    оборудования,    двигателей,    узлов,    агрегатов,

 

    

                                      28 полнокомплектных    машин,    оборудования,    двигателей,    узлов,    агрегатов, создаваемого   в   ремонтных   подразделениях   организаций,    на   технических обменных пунктах и ремонтных заводах.(15)

    На  субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.

    На  субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается  движение материалов, переданных в  переработку на сторону, стоимость  которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

    На  субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

    Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

    На  субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации.

     С 1 января 2008 г. определение фактической  себестоимости материальных ресурсов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), списываемых в

 

     

                                         29 производство, а  также при ином выбытии, возможно, производить только одним из  следующих трех методов оценки (в зависимости от условий учетной политики):

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Положения, предусматривающие возможность использования метода ЛИФО

(по  себестоимости последних по времени  приобретений), исключены из ПБУ  5/01 и Методических указаний по учету МПЗ Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н с 1 января 2008 г.

     Организация может применять предусмотренные  законодательством способы в любом сочетании, соблюдая правило "один вид (группа) запасов - один способ".

     В ходе аудиторской проверки выяснилось, что метод оценки материально-производственных запасов закреплено в учетной политике организации. Метод оценки устанавливается по каждой группе МПЗ.(8)

    В соответствие принятой организацией учетной  политики выяснилось, что поступление материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

    На  основании проверки выяснилось, что  поступивших в организацию расчетные  документы поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

 

    

30

    По  итогом проверки оказалось, что на СГЖ (колхоз) «Нива» стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

    При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость  списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

    В ходе проверки выяснилось, что аналитический  учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

    На  материалы, поступившие от поставщиков  согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает расчетные документы: - товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения, счета-фактуры.

     Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, оговоренных в законодательстве Российской Федерации).

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение МПЗ общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с таким приобретением.

     При ошибочном или умышленном завышении  фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы организации для целей налогообложения, и снижается прибыль от реализации продукции.

    Документы после регистрации в журнале  учета поступающих грузов проверяются на соответствие их условиям поставки (ассортимент, цены, количество, качество); после чего их акцептуют, передают в бухгалтерию.

    Все первичные документы должны содержать  следующие обязательные реквизиты:

-наименование  документа (формы) и код фирмы;

-дату составления;

 

31

-содержание  хозяйственной операции;

-измерители  хозяйственной операции (в натуральном  и денежном выражении);

    -наименование  должностных лиц, ответственных  за совершение хозяйственной  операции и правильность ее  оформления, личные подписи и  их расшифровку.

    Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

    При поступлении материалов материально-ответственное  лицо проверяет соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4. При этом оприходование может быть оформлено без составления приходного ордера на основании документов поставщика, (приложение 3)

    Если  при приемке материалов от поставщика установлено расхождение с данными  сопроводительных документов или если имела место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов), то составляется акт приемки материалов (приложение 4) при участии незаинтересованной стороны. В этом случае акт является одновременно приходным документом и служит для уточнена расчетов с поставщиком.