Лизинговые операции кредитных организаций в современных условиях: организация, оформление и учет.

p align="justify">     Отдельным видом договора аренды является договор  финансовой аренды (лизинга).  Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно. 

     3.1.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя. 

     Учет  инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете  по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными  затратами понимаются расходы и  затраты лизингодателя, связанные  с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.

     Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу  не начисляется.

     Предметы  лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете  по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей.

     Учет  операций, связанных с реализацией  услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету  реализации услуг финансовой аренды (лизинга).

     1. Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки:

     Дебет 47423 (требования по прочим операциям)

     Кредит 30102 (Кор. Счета кредитных организаций в БР)

     2. Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг:

     Дебет 47701 (Вложения в операции финансовой аренды)

     Кредит  47423 (Требования по прочим операциям)

     3. В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем при наличии акцепта лизингополучателя.

     Оплата  поставок (работ, услуг):

     Дебет 47422 (Обязательства по прочим операциям)

     Кредит 30102 (Кор. счета кредитных организаций в БР )

     Принятые лизингополучателем в порядке, определенном договором, предметы лизинга и дополнительные услуги у лизингодателя отражаются на внебалансовом счете 91506 (Имущество, переданное на баланс лизингополучателей) в корреспонденции со счетом №99999:

     Дебет 91506 ( Имущество, переданное на баланс лизингополучателей)

     Кредит 99999

     И одновременно - если оплата документов поставщиков осуществляется на основании акцепта лизингополучателя:

     Дебет 47701 (Вложения в операции финансовой аренды)

     Кредит 47423 (Требования по прочим операциям)

     Согласно  Положению БР от 16 марта 2004 г. №254-П  «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные  потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», сумма затрат по оборудованию, переданному в лизинг, является элементом расчетной базы резерва на возможные потери.

     Учет  резервов на возможные потери по лизинговым сделкам ведется на пассивном  балансовом счете 47702 « Резервы на возможные потери». Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому контрагенту кредитной организации по сделке в резерве заключенных договоров.

     4. Создание резерва на возможные потери по лизинговым операциям

     Дебет 70606 (Расходы)

     Кредит 47702 ( Резервы на возможные потери)- на сумму отчислений в резерв.

     Учет  операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производятся лизингодателем на балансовом счете 61211 «Реализация услуг финансовой аренды».

     Финансовый  результат от операций, связанных  с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), определяется лизингодателем и отражается в бухгалтерском учете не позднее установленного договором финансовой аренды срока уплаты лизингополучателем лизингового платежа.

     5. Отражение финансового  результата:

     Дебет 47423 (Требования по прочим операциям)

     Кредит 61211 ( Реализация услуг финансовой аренды) 
 

     6. Списание инвестиционных затрат, подлежащих возмещению полученным лизинговым платежом:

     Дебет 61211 (Реализация услуг финансовой аренды)

     Кредит 47701 ( Вложения в операции финансовой аренды)

     7. Отнесение суммы вознаграждения на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды:

     Дебет 61211 (Реализация услуг финансовой аренды)

     Кредит 70601 (Доходы)

      8.Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный  договором срок:

       Дебет 30102 ( Кор. счета кредитных организаций в БР)

       Кредит 47423 (Требования по прочим операциям)

     9.При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности, как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам:

     Дебет 32401 (Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям)

     Или:

     Дебет 458 (Просроченная задолженность по предоставленным  кредитам и прочим размещенным средствам)

     Кредит 47701 (Вложения в операции финансовой аренды «лизинга»)

     При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом №99999.

     10.Списание  стоимости предметов  лизинга:

     Дебет 99999

     Кредит 91506 (Имущество переданное на баланс лизингополучателей)

     Если  выкуп осуществляется по окончании  срока действия договора финансовой аренды (лизинга) или до его истечения, но при условии внесения всей обусловленной  договором суммы, то на дату перехода права собственности сальдо на балансовом счете 47701 будет нулевым, что означает полное возмещение инвестиционных затрат. Резерв на возможные потери к этому моменту будет полностью восстановлен на доходы банка. 
 

     11.Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества:

     Дебет 60701 (Вложения в сооружения , создание и приобретение основных средств и нематериальных активов)

     Кредит  47701 (Вложения в операции финансовой аренды)

     Или

     Кредит  458 (Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам)

     Возвращенные  лизингодателю предметы лизинга  списываются с внебалансового счета 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей»  в установленном порядке.

     Если  по условиям договора затраты, связанные  с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений (60701(А)) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (30102 (А), 40702 (П)) или счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312 (А)).

     12. Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем, полученных безвозмездно , подлежащих оплате лизингодателем:

     Дебет 60701 (Вложения в сооружения, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов)

     Кредит  60312 (Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями)

       Если по условиям договора  финансовой аренды (лизинга) в  составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.98 № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с учетом изменений и дополнений), зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.07.1998 № 1565, 26.01.1999 № 1688 ("Вестник Банка России" от 06.08.98 № 53-54, от 28.08.98 № 61, от 04.02.99 № 7). 
 
 
 

     3.1.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

     Если  в соответствии с законодательством  Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке:

     1.  Оприходование арендованного (лизингового) имущества осуществляется в порядке, определенном договором:

     Дебет 60701 (Вложения в сооружение, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов)

     Кредит  60806 (Арендные обязательства)

     2. Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя):

     Дебет 60701

     Кредит  60312 (Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями), 30102

     3. Ввод арендатором (лизингополучателем) полученного имущества в эксплуатацию:

     Дебет 60804 (Имущество полученное в финансовую аренду)

     Кредит  60701

     4. Начисление амортизации:

     Дебет 70606 (Расходы)

     Кредит  60805 (Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду)- на сумму ежемесячных амортизационных отчислений.

     5. Перечисление арендного (лизингового) платежа:

     Дебет 60806 (Арендные обязательства)

     Кредит  30102

     И одновременно:

     Дебет 60310( НДС уплаченный)

     Кредит 30102

     При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью  или частично) в установленный  срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня  переносу на счета по учету неисполненных  обязательств по договорам на привлечение  средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам:

     Дебет 60806 (Арендные обязательства)

     Кредит 31702 (Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций)

     Или:

     47601 (Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов: по депозитам и прочим привлеченным средствам юр. лиц )