Критерии аудита экспортно-импортных операций, его информационная база

-исследование соответствия  ведения учета по импортным  операциям и самих хозяйственных  операций по установленным законодательством  правилами и инструкциями;

-аудит правильности отражения  хозяйственных операций по импорту  товаров в бухгалтерском учете  в соответствии с первичными  документами; 

-с выяснения полноты  полученных материальных ценностей,  работ, услуг от импортеров;

-выявление соответствия  расчетов договорам; 

-установление правильности  отражения в учете уплаченных  пошлин, таможенных сборов во  время товаров, акцизного сбора,  НДС, а также правильности их  исчисления с учетом льгот  в отношении товаров критического  импорта; 

-выявление степени организации  внутрихозяйственного контроля за расчетами с импортерами;

-проверка материалов  инвентаризации расчетов с импортерами; 

-определение правильности  отражения расчетов с импортерами  в бухгалтерской и статистической  отчетности;

-с выяснения правильности  параллельного учета курсовых  разниц, возникающих во время  осуществления операции и в  результате пересчета сумм хозяйственных  операций на последнее число  отчетного периода. 

Аудит формирования стоимости  импортируемой продукции предусматривает  проверку правильности определения  таможенной стоимости товара на основании  его цены, установленной договором, а также проверка не включенных в  счета-фактуры расходов на транспортировку, погрузка, разгрузка, страхование товаров, комиссионных и брокерских платежей, которые должны быть уплачены предприятиями  как условие их ввоза и использования  объектов интеллектуальной собственности, принадлежащих к этим товаров. При этом аудитор должен проверить достоверность таких расходов, которые подтверждаются соответствующими документами.

Поскольку пошлина, таможенные сборы, акцизный сбор (за подакцизными товарами), налог на добавленную  стоимость рассчитываются на основании  таможенной стоимости товаров, указанной  в грузовой таможенной декларации, аудитору следует проверить правильность и полноту их начисления и отражения  в бухгалтерском учете.

Во время проверки экспортных операций выясняются следующие основные вопросы:

- Имеют ли операции  документальное подтверждение, а  задолженность иностранного покупателя  отражена на законных основаниях  в национальной валюте;

-или обеспечена соответствие сумм НДС и стоимости товаров на экспорт;

- Правильно ли отражены  экспертные операции, обороты и  сальдо в синтетические и аналитическом  учете по счетам;

- Ведется оперативный  контроль за движением товаров и анализ причин их задержания;

-или товары на экспорт  в местах их хранения;

-или списываются потери  экспортных товаров в пределах  норм естественных потерь на  дорогах (этапах) их движения;

- товары в соответствии  с условиями договоров, как  регулируются споры между сторонами,  особенно в случаях форс-мажорных  обстоятельств; 

- Как часто сверяются расчеты по задолженности;

- Согласованные банковские  операции и движение полученных  средств с операциями за экспортом. 

1.3. Аудит расчетов по экспортно-импортным операциям

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям, аудитор обращает внимание на наличие в них определенных валютных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов. Финансовые условия расчетов должны содержать указания на виды и условия расчетов (наличными, в кредит или смешанный способ); формы расчетов (документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод, платежное поручение); защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей; применяемые средства платежа.

При осуществлении внешнеэкономической  деятельности предприятия обязаны  в 7 дневный срок продавать на внутреннем валютном рынке определенную долю валюты, поступившей на их транзитные валютные счета в банках. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи. Расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств, расходы по оплате экспортных пошлин и таможенных процедур, а также комиссионное вознаграждение в пользу посреднических организаций по экспортным контрактам оплачиваются до обязательной продажи части валютной выручки и, таким образом, уменьшают расчетную базу.

Изучается также использование  предприятием собственной валютной выручки (путем сравнения перечисленной  валюты со стоимостью импортированных  товаров); сохранность наличной иностранной  валюты и материальных ценностей, приобретенных  за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились  авансовые платежи за границу  в валюте (текущие валютные операции осуществляются на срок до 180 дней; перевод средств за рубеж на больший срок расценивается как инвестиции, которые могут осуществляться только с разрешения Центрального банка РФ).

При проверке закупок товаров  по импорту и совершения бартерных  сделок соблюдаются следующие требования:

- при закупках товаров  по импорту (в том числе путем  бартера) исчисление покупной  стоимости поступающих товарно-материальных ценностей производится исходя из их стоимости по контракту (договору) на дату оприходования на предприятии, а также таможенных, транспортных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке;

- при совершении бартерных  сделок учет реализации и определение  финансовых результатов производятся  на дату, указанную в грузовой  таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). Проверяя соблюдение действующего налогового законодательства, аудитор контролирует полноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет, представленных ими налоговых расчетов и деклараций, правильность определения налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль и другим налогам.

При проведении данной проверки устанавливается:

- правильность уплаты  НДС с сумм комиссионных вознаграждений, получаемых по договорам за  услуги, оказываемые по экспортным  и импортным операциям (при  получении в валюте налог уплачивается  также в валюте);

- обеспечение учета и  налогообложения прибыли от посреднических  операций и сделок (деятельность  в роли комиссионера или поверенного  в договоре комиссии или поручения);

- правильность налогообложения  личных доходов работников, полученных  при покупке ими товаров, оплаченных  предприятиями за счет собственной  валюты, по ценам ниже цены  приобретения, определенной как  стоимость этих товаров в инвалюте, пересчитанной в рубли по курсу  Центрального банка РФ на момент  реализации этих товаров;

- правильность расчетов  с подотчетными лицами по командировочным  расходам в инвалюте.

Так, проверяя расчеты с  подотчетными лицами по загранкомандировкам, аудитор должен знать, что суточные за время командировки выплачиваются  при проезде по территории РФ в  рублях по нормам; при проезде и  за время пребывания за рубежом –  в иностранной валюте по нормам, утвержденным Министерством финансов РФ для работников, выезжающих во время  командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются по норме по территории иностранного государства, а при возвращении обратно начиная со дня пересечения границы – по норме по территории РФ. Аудитору следует установить правильность учета расчетов; правильность возмещения работнику расходов, в том числе в случаях, когда работник обеспечивался питанием и жильем в стране пребывания за счет инофирмы; правильность исчисления и учета курсовых разниц. Возврат неиспользованных сумм, полученных подотчетным лицом в валюте, может быть как в валюте, так и в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату возврата.

В заключение устанавливается  правильность отражения в учетных  регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (91, 84 и др.) выясняется содержание сделанных корреспонденций счетов, их соответствие требованиям нормативных документов. Обнаруженные ошибки аудитор регистрирует в рабочих документах.

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке учета  валютных операций:

- неполное зачисление  на банковские счета валютной  выручки по экспортным операциям;

- неправильный пересчет  курса иностранной валюты в  рубли по валютным операциям;

- тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты  с валютного счета, не переведены  на русский язык;

- нарушение сроков исполнения  обязательств по контрактам, в  счет выполнения которых предприятием  производились авансовые платежи  за границу в валюте;

- некорректная корреспонденция  счетов по учету валютных операций.

 

 

2. Задача

Учредительными документами ООО уставный капитал определен в размере 3500 долл. Его учредителями являются российский и иностранный инвесторы, доли которых в уставном капитале равны (по 50% - 1750 долл.). На дату регистрации юридического лица курс ЦБ РФ составил 31,5. российским инвестором в качестве вклада в уставный капитал внесены основные средства стоимостью 55 000 рублей (курс 31,7 на дату взноса). Оставшаяся сумма внесена в рублевом эквиваленте в кассу. Иностранным инвестором внесены валютные  средства по курсу 31,2 на дату зачисления на транзитный счет. Составить бухгалтерские проводки.

Решение:

1. Дт 75/1 - Кт 80 – 110 250 руб. – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации;
2. Дт 76 - Кт 75/1 – 110 250 руб.
3. Дт 08 - Кт 75/1 – 55 000 руб. – в качестве вклада в уставный капитал внесены основные средства;
4. Дт 01 - Кт 08 – ввод основного средства в эксплуатацию;
5. Дт 50 - Кт 76 – 125 руб. – оставшаяся сумма Уставного капитала внесена в рублевом эквиваленте в кассу;
6. Дт 52 - Кт 76 – 1 750 $. внесены валютные средства на транзитный счет;
7. Дт 51 - Кт 52 – 54 600 руб. – перевод валюты в рубли;
8. Дт 91/1 - Кт 51 – 525 руб. – отрицательная курсовая разница;
9. Дт 50 - Кт 91/1 – 350 руб. – положительная курсовая разница.

 

Заключение

Приступая к проверке ВЭД, аудитору прежде всего необходимо установить, выполняет ли организация требование Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов об обособленном ведении бухгалтерского учета ВЭД. Для этого в приказе по учетной политике на основе общепринятого плана счетов должны быть отражены счета и субсчета, используемые для внешнеэкономических операций.

Затем аудитор выясняет, как отражаются в учете организации валютные операции. В данном случае нужно  исходить из того, что синтетический  учет валютных операций должен вестись  в рублях, а аналитический одновременно в двух единицах измерения, в иностранной  валюте и в рублях по курсу Банка  России на дату совершения бухгалтерской  операции.

Проверяющему необходимо установить, какой курс используется для пересчета иностранных валют в рубли, руководствуясь при этом ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

При этом нужно исходить из того, что  система бухгалтерского контроля должна выполнять следующие задачи:

• своевременное исполнение всех контрактных обязательств и условий действующего контракта;
• своевременные расчеты с банками, инофирмами, бюджетом;
• строгий контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю.

 

Список литератур

1. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник / Под ред. Л.Е. Стровского. 5-е изд. М.: ЮНИТИ, 2010.

2. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие / Е.В. Лупиков, Н.К. Пашук. М.: КНОРУС, 2009.

3. Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовой аспект: Учеб. пособие /Е.В. Потапова. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2010 г.

4. Кулинина Г.В., Юшкова С.Д. Аудит импортных операций: Практическое пособие/ Под ред. В.И. Подольского. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-190с.

5. Куликов Г.В. Аудит  экспортных операций: Практическое пособие. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-190с.