Контрольная работа по «Основы аудита»

   изменение специализации аудиторской организации;

   значительное  изменение состава экономических  субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности);

   смена руководства аудиторской организации.

   Документ, описывающий систему базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь  открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

   Аудиторские организации обязаны вычислять  уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

   Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

   Аудитор в случае обстоятельств, которые  станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора в обязательном порядке фиксируются и рабочих документах аудиторской проверки.

   Применение  уровня существенности в аудите. Необходимо принимать во внимание уровень существенности:

   на  этапе планирования при определении  содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

   в ходе выполнения конкретных аудиторских  процедур;

   на  этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными  искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

   Отдельные отмеченные аудитором искажения  могут не иметь существенного  характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Здесь возможны несколько случаев.

   I. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

   • отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая значительно меньше уровня существенности;

   • качественные расхождения отмеченных отклонений порядка 
ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от 
требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

   2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не 
может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно 
из двух следующих условий:

   отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые искажения  в сумме составляют величину, которая  значительно больше уровня существенности;

   качественные  расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

   3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан 
взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать 
или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в 
проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское 
заключение, если выполняется одно из следующих условий:

   отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые искажения  бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;

   имеются расхождения порядка ведения  учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

   При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

   Аудитору  следует предложить руководству  проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безоговорочного положительного.

   Система базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности. Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

   Таблица 1

   Значения  уровня существенности 

 

   Уровень существенности рассчитывают следующим  образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 1. Их значение может быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные и графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.

   Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в cooтветствующих клетках таблицы ставят прочерки.

   Аудитор должен  проанализировать числовые значения,  записанные в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

   Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

   Рассмотренный порядок приведен для образца  и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности исходя из обязательных требований федерального правила (стандарта) «Существенность в аудите». Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

   изменить  значения коэффициентов в графе 3;

   вводить, изменять финансовые показатели, приведенные  в графе I;

   менять  порядок усреднения при нахождении показателя;

   принимать во внимание значения финансовых показателей  за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения;

   предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько — для различных статей баланса;

   самостоятельно  разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности. 
 

3. Практическая  ситуация

Решение:

1. Рассчитываем значения в столбце «Учитываемое значение показателя». Для этого значения показателя умножается на учитываемую долю показателя и делится на 100%.
2. Рассчитываем среднее арифметическое показателей в столбце «Учитываемое значение показателя» :

= 4375,71 тыс.  руб.

3. Определим отклонение показателей от среднего арифметического показателя:

(4375,71 - 8250) / 4375,71*100% = -88,54% - непрезентативный показатель

(4375,71 - 6300) / 4375,71*100% = -43,97% - непрезентативный показатель

(4375,71 - 2280) / 4375,71*100% = 47,89%

(4375,71 - 900) / 4375,71*100% = 79,43%

(4375,71 - 7140) / 4375,71*100% = -63,17% - непрезентативный показатель

(4375,71 - 120) / 4375,71*100% = 97,25%

(4375,71 - 5640) / 4375,71*100% = -28,89% - непрезентативный показатель

4. Исключаем из расчета учитываемые показатели, значение которых отклоняются в большую или меньшую сторону от среднего значения более чем на 70%.
5. Рассчитываем новую среднюю величину составит:

= 5340 тыс. руб.

6. Полученную величину можно в соответсвии с заданием можно округлить (не более чем на 5%) до 5400 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. 

Ответ: Общий  уровень существенности 5400 тыс. руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 января 2009 г. № 1 ст. 15.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 30 декабря 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 января 2009 г. № 1 ст. 15.
3. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 19 ноября 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 8 декабря 2008 г. № 49 ст. 5830.
4. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.