Контрольная работа по «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

 
 
 
 
 
 
 

3.Практические  ситуатции

    Определение даты прекращения  деятельности

    Перед организацией стоит задача отразить информацию по прекращаемой, а не окончательно прекращенной деятельности. Это означает, что процесс ее прекращения, который  может растянуться во времени, еще не завершен. В то же время организация может оценить последствия ожидаемого события, а эти сведения необходимы инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности. Именно поэтому информация о прекращаемой деятельности должна раскрываться до момента ее прекращения, когда принят и объявлен подробный план этой процедуры или когда организация заключила договор, в котором определены условия прекращения деятельности.

    ПБУ 16/02 датой прекращения деятельности считает дату наиболее раннего из двух событий:

    - заключения организацией договора  купли-продажи активов, без которых  прекращаемая деятельность не  может быть продолжена;

    - сообщения организацией о своем  решении прекратить деятельность  всем заинтересованным лицам  (акционерам, работникам организации, поставщикам).

    Пример 1. Компания "Рог изобилия" (сеть супермаркетов) закрывает две торговые точки в неперспективных районах города. В Нижегородском районе заключен обязательный для исполнения договор купли-продажи торгового оборудования от 2 февраля 2003 г. Работники торговой точки в Октябрьском районе 12 марта 2003 г. извещены об увольнении с 1 апреля. Деятельность признается прекращаемой по географическим сегментам:

- "Нижегородский  район" - со 2 февраля 2003 г.;

- "Октябрьский  район" - с 12 марта 2003 г.

Отражать  прекращение деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 не должны:

- кредитные  организации;

- организации,  у которых деятельность (или часть  деятельности) прекращена вследствие  чрезвычайных обстоятельств (стихийных  бедствий, национализации имущества и т.д.);

- организации,  которые временно приостановили  часть деятельности без намерения  отказаться от нее окончательно.

    Образование резерва по прекращаемой деятельности

    Как правило, прекращение части деятельности влечет неизбежные расходы. Уважающая себя организация может принять на себя обязательства выплатить выходное пособие увольняемым работникам. Не откажется она и от уплаты неустоек пострадавшим контрагентам.

    Для предстоящего погашения подобных обязательств организация вправе образовать резерв. Он создается в соответствии с правилами, установленными ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (утверждено Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н).

    Образование резерва признается в бухгалтерском  учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

    Пример 2. Предприятие оценивает предстоящие расходы на выплату выходного пособия в сумме 35 000 руб. и выплату неустойки поставщикам, покупателям и заказчикам - в сумме 26 000 руб. В связи с этим созданы соответствующие резервы под прекращение деятельности.

    Выплата выходного пособия относится  к расходам по обычным видам деятельности, а выплата штрафов, пеней и  неустоек - к внереализационным расходам организации. В бухгалтерском учете создание резерва относится на указанные расходы:

    Дебет 20, 26 Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату  выходных пособий в связи с  прекращением деятельности"

    - 35 000 руб. - резерв в части выплаты  выходного пособия создан за  счет расходов по обычным видам деятельности организации;

    Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату  штрафов, пеней и неустоек в связи  с прекращением деятельности"

    - 26 000 руб. - резерв в части выплаты  неустойки создан за счет прочих  расходов.

    ПБУ 16/02 устанавливает, что резервы под прекращение деятельности создаются по состоянию на конец отчетного года. Если деятельность прекращается вторым или третьим способом (см. выше) путем продажи отдельных активов и прекращения отдельных обязательств или путем отказа от ее продолжения, резерв создается только в одном случае - когда погашение обязательств приходится на период, следующий за отчетным.

    Пример 3. Завод по производству сантехники и керамической плитки решил закрыть первое направление как малорентабельное и сосредоточиться на увеличении производства плитки. Сырье у того и другого видов продукции идентичное, так что потерь материальных запасов не будет. Часть персонала будет переведена на производство керамической плитки, а часть - уволена. Морально устаревшее оборудование будет демонтировано и ликвидировано.

    Решение о прекращении производства сантехники принято в ноябре 2003 г. В этом же месяце завод уведомил оптовых покупателей  о снятии сантехники с производства (на ее поставку имелись контракты). Рабочим объявлено об их увольнении с начала следующего года.

    Деятельность  признана прекращаемой в ноябре 2003 г. Обязательства, с этим связанные, заводу придется исполнять в 2004 г.

    На  конец 2003 г. создается резерв на выплату  выходных пособий уволенным работникам и оплату неустойки оптовым покупателям. При наступлении в 2004 г. ожидаемых событий (увольнение, выплата неустойки) завод покрывает расходы за счет созданного резерва.

    В течение следующего отчетного года суммы резерва, как правило, должны быть использованы. Размера созданного резерва может оказаться недостаточно для покрытия фактических расходов. В этом случае не покрытые резервом расходы отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. При избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва включается в состав внереализационных доходов организации.

    Пример 4. На конец 2003 г. организация создала резервы под предстоящие расходы на выплату выходных пособий и неустоек в связи с прекращением деятельности. Оба резерва учтены по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Резерв на выплату выходных пособий составил 35 000 руб., а резерв на оплату неустоек - 26 000 руб.

    В 2004 г. фактические затраты на выплату  выходного пособия составили 41 000 руб., а неустойка, которую организация  предполагала заплатить контрагентам, была уменьшена по соглашению с ними и реально составила 11 000 руб.

    В бухгалтерском учете организации  сделаны следующие проводки:

    Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату выходных пособий в связи с прекращением деятельности" Кредит 70

- 35 000 руб. - начислено выходное пособие уволенным работникам;

Дебет 20, 26 Кредит 70

- 6000 руб. - начислено выходное пособие  работникам в сумме, не покрытой  резервом;

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату штрафов, пеней и неустоек в связи с  прекращением деятельности" Кредит 51

- 11 000 руб. - уплачена неустойка контрагентам;

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату штрафов, пеней и неустоек в связи с  прекращением деятельности" Кредит 91-1

- 15 000 руб. - отнесена на доходы отчетного  периода сумма неиспользованного резерва.

    Снижение  стоимости активов

    Прекращение деятельности требует уточнения  стоимости активов, относящихся  к этой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. ПБУ 16/02 не устанавливает  порядок такого уточнения. Вместо этого  бухгалтеру рекомендовано обратиться к соответствующим положениям по бухгалтерскому учету, применяемым к конкретным видам активов. Вероятно, имеются в виду ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (в ред. от 18 мая 2002 г.), ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

    Но не все перечисленные ПБУ отвечают на вопрос, как оценить величину снижения стоимости активов и отразить ее в отчетности. Лишь ПБУ 5/01 предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей, которые морально устарели, частично потеряли свои первоначальные качества либо обесценились на рынке.

    Получается, что в современной российской нормативно-правовой системе порядок  оценки снижения стоимости активов  не установлен. Но мы надеемся, что в  ближайшем будущем будет принято ПБУ, посвященное учету и раскрытию информации по обесценению активов (аналог МФСО 36), либо внесены необходимые дополнения в действующие положения по бухгалтерскому учету.

    Кроме того, как мы увидим ниже, не все организации  должны показывать "уценку" своих активов в балансе на конец отчетного периода. Связано это с особенностями уточнения стоимости активов, которые зависят от способа прекращения деятельности.

    1. Деятельность прекращается путем  продажи имущественного комплекса  (предприятия) или его части. В этом случае снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете при выполнении любого из условий:

- заключении  предварительного договора купли-продажи  активов;

- заключении  договора купли-продажи, в соответствии  с которым передача имущества приходится на последующие отчетные периоды.

    Сумму снижения стоимости актива организация  рассчитывает самостоятельно и отражает в бухгалтерском учете на основании  договора купли-продажи. Финансовый результат  от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по продаже. Указанные доходы и расходы должны отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы".