Контрольная работа по дисциплине: «Международные стандарты аудита»

 
 

    Липецкий  филиал АОНО ВПО

    «Институт менеджмента, маркетинга и финансов» 
 
 

                   Кафедра                                   Экономики

Специальность          Бухгалтерский учет анализ и аудит 
 
 
 
 
 

Контрольная работа 

по дисциплине: «Международные стандарты аудита» 
 

Вариант 4 
 
 

Выполнил:

студент гр.084-1БУ      О.М. Попопва

                                                     (подпись)                                                          (ФИО) 

Руководитель:                                                                    В.М.Ерусалимский

                                                      (подпись)                                                          (ФИО) 
 
 

Оценка  

Дата 
 
 
 
 
 
 

Липецк 2011г. 

    Содержание 

    1 «Вводные  аспекты» (№ 100-199)                                                                 3

    2 «Обязанности» (№ 200-299)                                                                         8

    Список  используемых источников                                                               20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1 «Вводные аспекты» (№ 100-199)

    История возникновения и порядок разработки международных стандартов аудита и  сопутствующих услуг. Статус Международных  стандартов аудита (МСА) и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП). МСА 100 "Предисловие к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг".

    Принципы  построения и содержание перечня  терминов и определений МСА. МСА 110 "Глоссарий". Глоссарий содержит около 110 терминов, используемых при изложении содержания Международных стандартов аудита. Назначение глоссария — ввести единообразное толкование терминов, используемых в МСА. Термины в глоссарии расположены в, алфавитном порядке для английского варианта определения. Отдельные термины рассматриваются, в нескольких аспектах, определение каждого из них приводится после основного термина, например: аудитор — основное определение; его аспекты — постоянный аудитор, внешний аудитор, новый аудитор и др.

    Требования, предъявляемые к подготовке финансовой отчетности с точки зрения ее аудита. Определение аудита и сопутствующих услуг. Уровни уверенности аудитора для различных видов аудиторских услуг. Причастность аудитора к финансовой информации. МСА 120 "Концептуальная основа Международных стандартов аудита".

    До 2005 г. международные стандарты аудита открывал вводный раздел, в который  входили МСА 100 "Задания, обеспечивающие уверенность", а также МСА 120 "Основные принципы МСА". В последние годы система международных стандартов аудита серьезно реформируется. В результате с 2005 г. изменился внутренний состав документов, формирующих систему МСА. Сам раздел "Вводные аспекты" сохранился, хотя МСА 100 в нем отсутствует, а МСА 120 отменен в 2004 г. Данные изменения нуждаются в следующих комментариях. Во-первых, уровни уверенности по-прежнему остались той основой, которая определяет тип проверки, и этот критерий пронизывает всю систему МСА. Во-вторых, Минфин России пока не признает данный вариант МСА в качестве официального, поскольку в России до сих пор отсутствует официальный перевод новой редакции сборника МСА. Это означает, что анализ проблемы формирования уровней уверенности на базе МСА 100, МСА 110 и МСА 120, который предлагается в этой статье, вполне правомерен.

    МСА 100 рассматривает общие принципы заданий, обеспечивающих уверенность с целью предоставления высокого или среднего уровня уверенности.

    До  недавнего времени в российском аудиторском законодательстве понятия  высокого или среднего уровня уверенности  отсутствовали. В ПСАД 1 "Цель и  основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" среди основных аспектов, отражающих принципы аудита, приводится разумная уверенность (по аналогии с МСА 200). В п. 6 этого стандарта записано, что "аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская), отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности".

    Реформирование  российской системы аудита и постоянная конвергенция с МСФО и МСА снимают  многие противоречия в различных  областях финансового учета, отчетности и аудита.

    До 2006 г. в ПСАД "Характеристика сопутствующих  аудиту услуг и требования, предъявляемые  к ним" использовались виды классификации  сопутствующих услуг и критерии отнесения к ним, отличные от МСА. В прежней редакции стандарта  базовым критерием являлась обязательность или необязательность проведения аудиторских проверок.

    В настоящее время ПСАД "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и  требования, предъявляемые к ним" в редакции от 18.03.1999 заменен на ПСАД 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами". В результате произведенных изменений теперь понятия уверенности различного вида в зависимости от типа проводимой проверки введены и в идеологию российского аудита. Данный стандарт, по сути, совпадает с МСА 120 "Основные принципы международных стандартов аудита" и вводит в российский аудиторский оборот все понятия уровней уверенности, используя термин разумной уверенности вместо высокой уверенности и термин ограниченной уверенности вместо средней уверенности.

    Международные стандарты аудита вывели уверенность  как один из аспектов ответственности  за результаты работы на первое место  в процессе выбора типа проверки. Именно этим и обусловлено особое место вводных аспектов аудита в системе МСА, в которых устанавливаются понятия: задания, обеспечивающие уверенность, уровни уверенности, аудит и сопутствующие услуги.

    Целями  данного стандарта являются:

    - описание целей и элементов заданий, обеспечивающих уверенность высокого и среднего уровней;

    - установление стандартов в виде  руководства публично практикующим  профессиональным бухгалтерам по  предоставлению высокого уровня  уверенности;

    - подготовка почвы для разработки  специальных стандартов определения видов заданий, обеспечивающих уверенность.

    Для реализации этих целей стандарт разбит на две части. В первой части рассматриваются  цели и элементы задания, обеспечивающего  уверенность любого уровня. Во второй части представлены все основные аспекты, которые относятся к заданиям, обеспечивающим высокий уровень уверенности.

    К основным типам заданий, обеспечивающих уверенность, стандарт относит, прежде всего, составление отчета по широкому спектру вопросов, затрагивающих  финансовую и нефинансовую информацию. В соответствии с МСА 120 к заданиям, обеспечивающим уверенность, относятся аудит и обзорная проверка.

    Однако  далеко не все задания, которые выполняются  аудиторами, должны обеспечивать определенный уровень уверенности. К таким  заданиям, которые не обеспечивают уверенность, МСА относит:

    - согласованные процедуры;

    - компиляцию финансовой и другой  информации;

    - подготовку налоговых деклараций (без выводов) и оказание налоговых  консультаций;

    - консультирование руководства и  другие услуги.

    Такие задания называются заданиями, не обеспечивающими  уверенность.

    В основу деления заданий, выполняемых  аудиторами по согласованию с заказчиками, положены цели этих заданий. В МСА 120 эти цели сформулированы следующим  образом:

    - целью аудита является выражение мнения о соответствии финансовой отчетности всем основным критериям ее подготовки.

    В ходе проверки аудитор должен для  формирования мнения об отчетности собирать достаточные и надлежащие доказательства, которые необходимы для обоснованного  выражения этого мнения. Мнение аудитора о финансовой отчетности субъекта проверки (клиента) повышает достоверность этой отчетности, поскольку аудитор выказывает высокий уровень уверенности по отношению к ней.

    Для заданий такого типа характерно то, что аудитор обязан предоставлять выводы, обосновывающие уровень его уверенности о конкретном предмете проверки. Выводы являются одним из необходимых элементов, характеризующих задание, обеспечивающее уверенность;

    - целью обзорной проверки является  выражение мнения по предоставленным процедурам и доказательствам того, что во всех основных аспектах она соответствует основным критериям подготовки финансовой отчетности.

    Отдельный ПСАД, посвященный обзорным проверкам, отсутствует. Таким образом, проанализировав  МСА 100, мы видим, что данный стандарт содержит и описывает те элементы задания, обеспечивающего высокий уровень уверенности, которые являются основой для всей системы МСА. Здесь фактически представлены все основные направления и этапы деятельности аудитора, которые детально рассматриваются в отдельных стандартах. Основные принципы международных стандартов аудита представлены в МСА 120. Принципы международных стандартов аудита описаны и представлены здесь во взаимосвязи с различными видами аудиторских услуг, обеспечивающих разные уровни уверенности. Поэтому для понимания этих принципов так важно уяснение различий между видами аудиторских проверок, между аудитом и сопутствующими услугами, между уровнями уверенности. Чтобы лучше понять данный стандарт и вводные стандарты в целом, стоит обратиться также к МСА 200 "Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности". Из этих документов мы видим, что система МСА рассматривает: - основные принципы финансовой отчетности; - основные принципы аудита и сопутствующих услуг; - общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности. В МСА 120 рассматриваются основные принципы финансовой отчетности и основные принципы аудита и сопутствующих услуг. В МСА 120 рассматриваются все основные вводные аспекты, характеризующие аудит и сопутствующие ему услуги. Подробно и в деталях сопутствующие услуги рассматриваются в разд. 9 МСА. 

    2 «Обязанности» (№ 200-299)

    МСА 200 "Цель и общие принципы финансовой отчетности"

    В МСА 200 рассматриваются цели и общие  принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности. К основным принципам финансовой отчетности относятся: - периодичность (ежегодно) представления финансовой отчетности, которая является основным источником информации для широкого круга пользователей; - ориентация на конкретные стандарты финансовой отчетности, которая может быть представлена в соответствии либо с МСФО, либо с национальными стандартами или иными авторитетными стандартами. К национальным стандартам относятся стандарты, на основании которых составляется финансовая отчетность предприятий тех или иных государств. Российские предприятия, как правило, составляют свою отчетность в соответствии с российским бухгалтерским законодательством и российской отчетностью. Если российские предприятия выходят на внешний рынок, они должны представлять свою отчетность в соответствии с МСФО или наиболее авторитетными в мире стандартами. К таким стандартам, в частности, относится ГААП (общепринятые принципы учета) - американская национальная модель финансового учета и отчетности. Это обстоятельство обусловлено значением американской системы финансового учета в мире и ее ролью в образовании и становлении МСФО. В России рекомендации по применению ГААП в качестве стандартов, аналогичных МСФО, даются Международным центром реформы системы бухгалтерского учета (ICAR) российским предприятиям, планирующим привлечение иностранного акционерного или заемного капитала. К основным принципам аудита и сопутствующих услуг относится разграничение всех аудиторских проверок на аудит и сопутствующие услуги.

    МСА 210 "Условия о договоренностей об аудите"

    МСА 210 содержит рекомендации по согласованию условий договоренности с клиентом и составлению ответа в случае, если клиент просит изменить условия договоренности на понижающие уровень уверенности аудитора (например, клиент просит провести не аудит финансовой отчетности, как было установлено в письме-обязательстве, а ее обзор, при котором обеспечивается более низкий уровень уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений).

    Причины возникновения просьбы клиента к аудитору по поводу изменения условий договоренности могут быть обоснованными и необоснованными. К обоснованным причинам относятся:

      изменение обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги (например, потенциальный инвестор в течение периода аудиторской проверки пояснил клиенту аудитора, что он не требует подтверждения достоверности всей финансовой отчетности, а интересуется только реальностью данных отчета о прибылях и убытках);