Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разница показывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом 90/9. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы № 2.

К прочим доходам и расходам относятся (по ПБУ 9/99 и 10/99):

По строке «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт 91/1), проценты за предоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт 91/1), проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетах организаций (Дт 51,52 Кт 91/1).

По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).

По строке «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности (Дт 51,76 Кт 91/1)

По строке «Прочие доходы»  показывают:

- доходы от сдачи имущества,  прав пользования интеллектуальной  собственности в аренду, если  это не является основным видом  деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС);

- доходы от продажи  основных средств, материалов, нематериальных  активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС); истекшая кредиторская и депонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),

- прибыль прошлых лет,  обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1);

- штрафы, пени, неустойки,  полученные по хозяйственным  договорам

(Дт 76,51 Кт 91/1);

- излишки имущества (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1);

- положительные курсовые  разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1);

- активы полученные безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1);

-чрезвычайные доходы (стоимость  материальных ценностей, оприходованных  после списания непригодного  к восстановлению имущества Дт 10 Кт 91/1, страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).

По строке «Прочие расходы» показывают:

- расходы от сдачи имущества,  прав пользования интеллектуальной  собственности в аренду, если  это не является основным видом  деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде);

- расходы от продажи  основных средств, материалов, нематериальных  активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества);

- расходы на содержание  законсервированных объектов (Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…);

- расходы по производству, не давшему продукцию и расходы  по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20);

- налоги, относимые на  финансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68);

- отчисления в резервы  по сомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59);

- убытки от списания  дебиторской задолженности по  истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…);

-убытки прошлых лет,  обнаруженные в отчетном году (Дт 91/2 Кт 60,76,10…);

- штрафы, пени, неустойки,  уплаченные по хозяйственным  договорам

(Дт 91/2 Кт 51,76),

- убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04);

- отрицательные курсовые  разницы (Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76);

- затраты на проведение  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно просветительского  характера, благотворительная помощь (Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…);

- чрезвычайные расходы  (стоимость имущества, утраченного  в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…), затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2 Кт 51,76…).

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия  в отчетном периоде. Он равен сумме  прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых  скобках. Сальдо прочих доходов и  расходов в течение года списывается  на счет 99 со счета 91/9.

Строка «Отложенные налоговые  активы» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 09 и показываются в круглых скобках.

Строка «Отложенные налоговые  обязательства» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 77 Кт 99.

Строка «Текущий налог  на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей  налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного  дохода), скорректированной на суммы  постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых  активов и обязательств. Умножив  показатель прибыли до налогообложения  по данным бухгалтерского учета на 24%, получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68.

Когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, умножив  его на 24%, получим сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой: Дт 68 Кт 99.

Далее корректируем величину условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях  бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянные разницы.

Возможны случаи, когда  доходы, признанные в бухгалтерском  учете, не учитываются при расчете  налога на прибыль. Например, не облагается налогом на прибыль стоимость  безвозмездно полученного имущества, если уставный капитал получающей стороны  состоит более чем на 50% из вклада передающей стороны. В этом случае бухгалтерская  прибыль превышает прибыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА). Для удобства их еще называют отрицательными постоянными разницами.

В ПБУ 18/2002 такого определения, как ПНА нет, однако в форме  № 2 этот показатель упоминается. Так  как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерском  учете ПНА отражается проводкой: Дт 68 Кт 99.

Таким образом, для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» прежде всего, нужно учесть величину условного расхода или дохода за отчетный период и сумму постоянного  налогового обязательства или актива. Если у фирмы отсутствуют постоянные налоговые обязательства или  активы, то абсолютная разница между  налогом, исчисленным с бухгалтерской  прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютной разнице  между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение  выполняться не будет.

В Плане счетов предусмотрен отдельный субсчет для отражения  постоянных налоговых обязательств или активов на счете 99, соответственно, постоянные налоговые обязательства  и активы учитываются в течение  года и сальдо не имеют, и их сумма  в форме № 2 показывается справочно. Если сумму по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» на 24%, затем прибавить или отнять сальдо ПНО и ПНА, то получиться показатель по строке «Текущий налог на прибыль».

Пример:

В 3 квартале 2008г. фирма затратила  на представительские расходы 11600 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 193300 руб.

При налогообложении прибыли  представительские расходы учитываются  в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда, т.е. 193300*4%=7732 руб. При  определении бухгалтерской прибыли  представительские расходы учитываются  полностью.

Постоянная разница равна 11600-7732=3868 руб.

В бухгалтерском учете  будут сделаны проводки:

- Дт 44 Кт 60 7732 руб. - расходы в пределах норм;

- Дт 44 субсчет «Постоянная разница» Кт 60 3868 руб. - расходы сверх норм.

Постоянное налоговое  обязательство равно 3868*24%=928 руб.

В бухгалтерском учете  будет сделана проводка:

- Дт 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 928 руб. - отражена сумма налога на прибыль с постоянной разницы.

Помимо постоянных разниц в бухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде, а вторые - отложенного налогового обязательства (ОНО), уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде. ОНА отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 09 Кт 68. ОНО начисляют проводкой Дт 68 Кт 77. При уменьшении величины вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в бухгалтерском учете делаются обратные проводки.

В результате этих проводок сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается или  уменьшается, а величина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99, не изменяется. Т.е. начисление и списание ОНА и ОНО никак не влияют на сумму чистой прибыли (убытка) организации. Поэтому суммы начисленных и списанных ОНА и ОНО в форме № 2 не отражаются.

В форме № 2 по строкам  «ОНА» и «ОНО» показывается следующее. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились  временные вычитаемые разницы, сумму  ОНА необходимо списывать на счет прибылей и убытков. При этом в  бухгалтерском учете делается запись Дт 99 Кт 09.

В строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых обязательств. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

Справочно в Форме № 2 приводится базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, которые рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциям на основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.

 

Раздел «СПРАВОЧНО»

Постоянные налоговые обязательства (активы)	Разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль
Базовая прибыль (убыток) на акцию	Заполняется только акционерными обществами
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	Заполняется только акционерными обществами

 

Дополнительно в форме  № 2 приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

 

 

 

 

Заключение

Бухгалтерская отчетность является «зеркалом» любой организации, по ней  можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении.

По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум  за два года - отчётный и предшествующий отчётному.

 Исключением является  отчёт, составляемый за первый  отчётный период. В нём приводятся  данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение  сопоставлять данные и за более  продолжительный период времени  - три года, четыре и т.д. Для  отражения этих данных в используемые  формы бухгалтерской отчётности  включаются дополнительные графы  и строки.

При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды  вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию  в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.

Составление бухгалтерской  отчетности - очень ответственная  работа, которая под силу не каждому  бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование  и практический опыт, быть в курсе  происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральным закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями от 23.07.1998г., 28.03.2002г.)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина от 29.07.1998г. № 34н. (в ред. От 26.03.2007г. №26н).

3. Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред.В.Д. Новодворского; Всероссийский финансово-экономический институт (ВЗФЭИ). - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002. - 488с.