Контроль качества работы аудиторов

     Принципы  защиты прав юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей при  проведении государственного контроля (надзора), а также полномочия федеральных  органов исполнительной власти в  области организации и проведения мероприятий по контролю установлены Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее – Закон № 294-ФЗ).

       Мероприятия по контролю должны проводиться на основании распоряжений (приказов) органов государственного контроля (надзора).

       Распоряжение (приказ) о проведении мероприятия  по контролю либо заверенная печатью  его копия предъявляется должностным  лицом, уполномоченным проводить контроль, руководителю или иному должностному лицу юридического лица либо индивидуальному  предпринимателю одновременно со служебным  удостоверением. Контроль может проводиться  только тем должностным лицом, которое  указано в распоряжении (приказе).

       Продолжительность проверки не может составлять более  двадцати рабочих дней. В отношении одного субъекта малого предпринимательства общий срок проведения плановых выездных проверок не может превышать пятьдесят часов для малого предприятия и пятнадцать часов для микропредприятия в год. В исключительных случаях, связанных с необходимостью проведения специальных исследований (испытаний), экспертиз со значительным объемом мероприятий по контролю, на основании мотивированного предложения должностного лица, осуществляющего мероприятие по контролю, руководителем органа государственного контроля (надзора) или его заместителем срок проведения проверки может быть продлен, но не более чем на двадцать рабочих дней, в отношении малых предприятий, микропредприятий не более чем на пятнадцать часов. (п. 1, 3 ст.13 Закона № 294-ФЗ).

       В рамках внешнего контроля могут проводиться  как плановые, так и внеплановые  проверки.

       Плановая  проверка – это проверка выполнения юридическими лицами или индивидуальными  предпринимателями обязательных требований. Плановая проверка может проводиться  не более чем один раз в три года (п. 2 ст.9 Закона № 294-ФЗ).

       Предметом внеплановых проверок является контроль за исполнением указаний об устранении выявленных нарушений в случаях: обнаружения нарушений обязательных требований плановыми проверками; обращения  граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения  их прав и законных интересов действиями (бездействием).

       Рассмотрим  контроль качества работы аудиторских  организаций (индивидуальных аудиторов). Обязанность по установлению системы внешней проверки качества уполномоченным федеральным органом предусмотрена п. 2 ст. 10 Закона об аудиторской деятельности. Предполагается, что объектом контроля качества в рамках деятельности аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) выступает установленная ими система внутреннего контроля качества аудита.

       Внешний контроль осуществляется на основе данных, полученных по результатам представления аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) ежегодных отчетов об аудиторской деятельности, а также в связи с жалобами и обращениями надлежащих пользователей аудиторской отчетности или в связи с обращениями правоохранительных органов.

       В случае выявления в ходе внешней  проверки качества работы аудиторских  организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения требований нормативных  правовых актов или федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о  них в уполномоченный федеральный  орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной Законом об аудиторской  деятельности, вплоть до аннулирования  у них квалификационного аттестата  аудитора, а также аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности. 

       2.4 Внутренний контроль качества  аудита 

       Организация контроля качества аудиторской работы на уровне аудиторских фирм предполагает стимулирование аудиторов к качественному  выполнению работы. Порядок организации  контроля качества на внутрифирменном  уровне регламентируется следующими документами:

• федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» (утверждено постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 № 863) (далее – Правило (стандарт) № 7) – устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита;
• методическими рекомендациями по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг – разъясняют основные требования Правила (стандарта) № 7 для обеспечения в аудиторских организациях единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и отдельных аудиторских проверок.

       Единый  подход к внутреннему контролю качества аудита включает требования по обеспечению:

• качества работы аудиторской организации в целом;

• внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки.

       Рассмотрим  требования по обеспечению качества работы аудиторской организации в целом. Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) должны установить принципы и конкретные процедуры, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деяельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии сиными документами.

       Другими словами, действующее законодательство требует, чтобы во всех аудиторских организациях существовала система внутреннего контроля качества аудита. При сравнении российского и международного подходов к контролю качества аудита можно сделать вывод о том, что определенные российским стандартом принципы внутреннего контроля качества работы аудиторской организации в целом описаны в международном стандарте как элементы системы внутреннего контроля качества аудита.

      Таким образом, согласно Правилу (стандарту) № 7, система внутреннего контроля качества аудита включает в себя следующие элементы:

• профессиональные требования;
• профессиональная компетентность;
• поручение заданий;
• контрольные полномочия;
• консультирование;
• работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги;
• мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества.