Контроль качества работы аудиторов

      Тема 8: Контроль качества работы аудиторов 

         Аудиторская фирма состоит из профессиональных сотрудников. Согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» профессиональные сотрудники по выполняемой функции в ходе аудита делятся на следующие категории:

• Аудитор;
• Персонал;
• Ассистенты аудитора.

      Аудитор- это лицо, несущее окончательную ответственность за аудит.

        Персонал- все партнеры и профессиональный штат сотрудников, привлеченные к аудиторской деятельности фирмы.

        Ассистент аудитора - сотрудники, привлеченные к проведению отдельного аудита и не являющиеся аудиторами.

        Аудиторская фирма - партнеры фирмы или отдельный практикующий аудитор, предоставляющий аудиторские услуги.

 С   точки зрения функции, выполняемой  в ходе аудита можно выделить:

• Руководителя аудиторской фирмы;
• Руководителя аудиторской проверки;
• Старшего аудитора;
• Рядовых участников аудиторских проверок.

        Руководитель аудиторской фирмы, является сотрудником, который входит в состав администрации или собственников аудиторской фирмы. Он наделен правом подписи аудиторских отчетов от имени этой аудиторской фирмы. Обычно он выполняет такие функции  как, ведение переговоров с руководством организации клиента, назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемых на проверку, выражает мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой отчетности, отраженное в аудиторском отчете.

        Данное лицо  должен иметь лицензию на право осуществлять  аудиторскую деятельность.

       Руководитель аудиторской проверки – это сотрудник аудиторской фирмы, который  назначается руководителем аудиторской фирмы для проведения аудиторской проверки конкретной организации. Данное лицо отвечает за организацию и текущий контроль работы с конкретной организацией, за  процедуру планирования, за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации стандартам аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям, за доведения до руководства аудируемой организации результатов проверки.

        Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо имеющее лицензию на право осуществления аудиторской  деятельности.

       Старший аудитор отвечает за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур, за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

       Старший аудитор является сотрудником аудиторской фирмы и он подотчетен руководителю аудиторской проверки.

       Рядовой участник – сотрудник, который подотчетен старшему аудитору или непосредственно руководителю аудиторской проверки. К рядовым аудиторам относятся аудиторы, помощники аудитора, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, то есть не которым не доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора.

      Для того чтобы проводимые аудиторскими фирмами аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность, следует в каждой аудиторской  фирме создавать и поддерживать внутрифирменную систему контроля качества работы.

        Система контроля качества работы аудиторской фирмы включает:

    1. соблюдение всеми сотрудниками  аудиторской фирмы требований  независимости, честности, объективности,  конфиденциальности и профессиональной этики.

    2. укомплектование аудиторской фирмы  профессиональными сотрудниками, которые  обладают соответствующими знаниями, умениями, навыками, необходимыми для  качественного выполнения ими  своих обязанностей.

    3. поручение аудиторских заданий  профессиональным сотрудникам, квалификация  которых соответствует особенностям этих заданий

    4. выполнение всех видов работ  в ходе аудита на основе  направляющих указаний, текущего  контроля и проверки выполненной  работы таким образом, чтобы  это отвечало необходимым требованиям качества

    5 .получение сотрудниками при недостатке  знаний или опыта в конкретных  ситуациях соответствующих консультации как внутри фирмы, так и не ее.

    6. принятия необходимых мер в  отношении сотрудников аудиторской  фирмы в случаях невыполнения  или ненадлежащего выполнения  ими возложенных на них обязанностей.

       Руководитель аудиторской фирмы должен утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки и это непременно должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель  проверки и старшие аудиторы должны  проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена  и определить специфику и объем направляющих указаний текущего контроля и проверок выполненных работ.

      Сотрудники аудиторской фирмы, осуществляющие текущий контроль, должны выполнять следующие функции в ходе аудита:

• Проверять, имеют ли исполнители достаточный объем знаний, умения и навык для осуществления порученного дела,
• Проверять, усвоили ли исполнители поставленные пере  ними цели
• Выяснить, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита
• Выявлять существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудиторской проверки, давать им оценку и вносить в связи с этим в пределах своих полномочий корректировки в общий план и программу аудита.

        Для получения признания на рынке аудиторских услуг аудиторские фирмы просто обязаны иметь документы, регламентирующие свою деятельность – т.е. стандарты, учитывающие специфику конкретной аудиторской фирмы.

   Международные стандарты аудита определяют лишь общий  подход к его проведению, масштаб  проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы  методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проверки. Они могут быть различными и их рациональность определяется самим аудитором (аудиторской фирмой). Этой цели служат внутрифирменные стандарты аудита.

   Для обеспечения высокого качества оказываемых  услуг аудиторы и аудиторские  фирмы должны разрабатывать на основе международных стандартов аудита свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля, внутренней отчетности фирмы и т.д. При проведении проверок это облегчает сбор необходимых доказательств, сокращает время проверки, уменьшает риск ошибок при составлении заключения.

   Внутренние  стандарты аудита обеспечивают единый (фирменный) подход к аудиторской  проверке в данной аудиторской фирме. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ, больше привлекать для проведения проверок аудиторов ассистентов, усовершенствовать технологию аудита. Но стандарты не должны быть излишне детализированными, сдерживать инициативу аудитора, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональным суждением. Учитывая высокую значимость внутренних стандартов для экономического и общественного статуса фирмы, их содержание является коммерческой тайной.

      Внутрифирменные аудиторские стандарты могут  быть объединены в три блока:

• структура аудиторской фирмы и технология организации ее деятельности;
• документы по реализации требований законодательства и стандартов;
• методики проведения проверок.

         Документы первого  блока раскрывают специфику работы аудиторской фирмы, ее организационное устройство, принципы взаимоотношений с клиентами, структуру внутреннего контроля и внутренней отчетности, полномочия и должностные обязанности сотрудников, требования к уровню их образования, вопросы профессиональной этики и др.

      Основу  документации второго блока составляют:

- перечень  нормативных документов, регулирующих  вопросы бухгалтерского учета  и финансовой отчетности;

      - состав первичных документов, регистров  аналитического и синтетического  учета;

      - классификатор возможных нарушений  по определенным участкам учета;

      - последовательность выполнения  аудиторских процедур;

      - вопросник или тесты для проведения  опросов на этапе планирования аудита.

            Методики, относящиеся  к третьему блоку, разрабатываются  по следующим направлениям:

• бухгалтерские - методики по отдельным разделам бухгалтерского учета клиента;
• юридические - методики проверки правового обеспечения деятельности клиента (аудит учредительных документов и уставного капитала, экспертиза хозяйственных договоров, анализ соблюдения налогового законодательства и др.);
• специальные - методики проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (аудит субъектов малого предпринимательства, представительств, объектов с иностранными инвестициями и др.).

          Каждый из этих стандартов может содержать:

• цель и задачи проверки;
• программу аудита с указанием разделов проверки;
• нормативно-правовую документацию;
• бухгалтерские и другие документы клиента (финансовая отчетность, регистры, первичные документы;
• классификатор возможных нарушений по данному участку учета (вопросник или тесты для проведения опросов на этапе планирования аудита; перечень аудиторских процедур при проверке данного участка);
• последовательность выполнения аудиторских процедур;
• разработанные формы рабочих документов аудитора.

    Наличие внутренних аудиторских стандартов позволяет также осуществлять эффективный  внутренний контроль деятельности аудиторской фирмы и ее сотрудников. 
 

      Рекомендуемая литература 

1. Международный  стандарт аудита 220 «Контроль качества  аудиторской работы».

3. Ержанов М.С. Аудит – 1 (базовый учебник)- Алматы: Бастау, 2005г   с 100- 108,

4. Ажибаева З.Н. Аудит – Алматы: Экономика, 2004  с.96-110

5. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика - Алматы: Экономика, 2005

6.Аренс  А., Лоббек Дж. Аудит: Пе. С англ.: Гл.редактор серии проф.Я.В.Соколов, - М.: Финансы и статистика, 2001, стр 30-35, 182-191

7. Аудит:  Учебник для вузов / В.И Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и д.  Под редакцией проф.Подольского – 3-е изд. Перераб. И доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004, стр.146-150, 200-221,.

8. Богатая  И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит Серия « высшее образование» - Ростов н/Д: Феникс 2003, стр.77-93

9. Терехов  А.А. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 2000. – 512с.

10. Скобара В.В. Аудит: методология и организация.- М.: издательство «Дело и Сервис», 1998, стр 63-76