Контроль и ревизия расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет

1.     Контроль и ревизия расчетов с финансовыми

органами по платежам в бюджет

      Важным вопросом при начислении и уплате платежей в бюджет является контроль и ревизия этих расчетов. При ведении учета на любом предприятии неизбежны ошибки при исчислении налогов и неналоговых платежей. Это связано с тем что, как указывают многие авторы, система взаимоотношений предприятий с бюджетом нестабильна, постоянно издаются новые законодательные акты в сфере налогообложения, изменяются и дополняются действующие методические указания, инструкции по платежам в бюджет. Кроме того, в процессе учета возможны арифметические ошибки и неточности. Процесс исчисления налогов, являющийся завершающим этапом учета реализации продукции и определения финансовых результатов работы предприятия как бы аккумулирует все ошибки и неточности, допущенные в различных разделах учета. Вместе с тем, штрафные санкции при нарушении налогового законодательства достаточно велики, и могут привести к значительным потерям финансовых средств предприятия.

Все налогоплательщики несут ответственность за нарушение правил налогового законодательства. Поэтому необходимо следить за своевременностью выполнения всех налоговых процедур. Уплата налоговых платежей должна осуществляться в сроки, устанавливаемые законодательными актами. Органами взыскания обязательных платежей являются:

- Инспекция Государственного Налогового Комитета по налогам, сборам, пошлинам и другим обязательным платежам в бюджет

-  Финансовые органы Республики Беларусь по бюджетным ссудам, а также ссудам из государственных целевых бюджетных фондов

-         Таможенные органы по обязательным платежам, контролируемым таможенными органами

-         Другие государственные контрольные органы, наделенные правом бесспорного взыскания по финансовым санкциям, применяемым данными органами

       Налоговым органам предоставлено право осуществлять взыскание обязательных платежей, не уплаченных в установленные сроки путем обращения взыскания на имущество должника. Не внесенные в установленный срок суммы обязательных платежей считаются задолженностью, которая взыскивается до полного ее погашения. При поступлении сумм в уплату задолженности в первую очередь погашаются обязательные платежи, а затем – пеня и другие финансовые санкции.

Налогоплательщики обязаны до наступления срока уплаты платежа сдать платежное поручение на перечисление в бюджет в банк. Взыскание налоговых платежей производится с начислением пени за каждый день просрочки в размере учетной ставки Национального Банка Республики Беларусь, действующей на момент взыскания средств. Начисление пени за просрочку налоговых платежей производится, начиная со дня, следующего за сроком его уплаты, включая день внесения его в бюджет. При недостаточности средств на счетах предприятий в национальной валюте и наличии средств на валютных счетах, задолженность взыскивается в иностранной валюте по курсу Национального Банка Республики Беларусь. Если должником не сдано своевременно платежное поручение в банк, то налоговые органы выписывают инкассовое распоряжение о бесспорном взыскании средств. В случае отсутствия денег на счетах должника сумм задолженности взыскивается в бесспорном порядке по распоряжению органов взыскания со счетов их дебиторов.

В соответствии с Законом Республики Беларусь “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь”, установлены меры ответственности плательщиков налогов в случаях:

1.      Плательщики налогов не имеют к установленному сроку уплаты бухгалтерских балансов и отчетов, расчетов по налогам.

2.      Плательщиками своевременно не предоставляющими декларации о доходах.

3.      При отсутствии учета прибыли, дохода, при ведении учета с нарушениями установленного порядка, при несвоевременном представлении отчетов, других документов.

4.      В случае сокрытия, занижения прибыли (дохода) по отчету, в случае сокрытия или занижения других объектов налогообложения.

       Налоговые органы могут налагать административные штрафы:

-       на руководителей предприятий и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью и нарушивших порядок при постановке на налоговый учет в ГНИ;

-       на руководителей предприятий занимающихся запрещенной деятельностью;

-       на должностных лиц предприятий, виновных в занижении, сокращении прибыли или иных объектов налогообложения, а также в неполном, несвоевременном перечислении сумм налогов, в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушениями, в несвоевременном представлении отчетов, расчетов по налогам и других документов ;

-       на руководителей и должностных лиц, не выполнивших требования Государственной налоговой инспекции.

      Важнейшим элементом контроля законности отражения в учете хозяйственных операций является ревизия. Ревизия проводится по письменному приказу руководителя контролирующего органа на основании предписания, где указываетсяцели и сроки проведения ревизии. Общий срок проведения проверки не может превышать 30 календарных дней (однако этот срок может быть продлен руководителем контролирующего органа в случаях, предусмотренных законодательством). Определено, что ревизия одного субъекта хозяйствования может проводится не более одного раза в год, за исключением ревизий, проводимых по поручению судов и правоохранительных органов. Ревизия – основной способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятия контролирующими органами, в процессе которого устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных операций, а также организация ведения бухгалтерского учета в нескольких или всех направлениях деятельности субъекта хозяйствования.

      Тематическая проверка, в отличие от ревизии, это способ контроля, при котором устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных операций по одному  или нескольким смежным направлениям финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

     Проверяющие органы наделены широкими полномочиями при проведении ревизий и проверок. Они имеют право:

-       проверять все документы, наличные денежные средства в кассе предприятия, материальные ценности и другое имущество;

-       требовать письменные объяснения от должностных лиц предприятия по вопросам, возникшим в ходе проверки;

-       получать от других организаций справки и копии документов по операциям с проверяемым предприятием, а при необходимости – проводить встречные сверки;

-       в предусмотренных законодательством случаях получать в банках сведения по счетам и операциям проверяемого субъекта хозяйствования;

-       налагать штрафные санкции на субъектов хозяйствования в случаях, предусмотренных законодательством;

-       передавать материалы в правоохранительные органы.

       При проверке правильности расчетов предприятия с бюджетом наиболее распространенным способом контроля является проверка Инспекцией Государственного налогового комитета. Контроль за правильность исчисления и уплаты налогов, налоговых платежей, отчислений в республиканские и местные бюджетные фонды осуществляют по каждому их виду. При этом устанавливают  обоснованность взимания и правильность определения размера платежей, своевременность и полноту их перечисления в бюджет, правильность уплаты пени за просрочку платежей, зачета платежей. При проверке используются данные синтетического и аналитического учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом», а также специальные расчеты по исчислению размера платежей.

      Согласно Положению о прорядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденного приказом ГНК РБ от 30 декабря 1999 года N 326 [26], основными задачами налоговой проверки является:

- проверка соблюдения субъектами предпринимательской деятельности, обязанными в соответствии с законодательством Республики Беларусь исчислять и уплачивать налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды, законодательства о налогах и предпринимательстве;

- проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов;

- осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства;

- выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве и привлечении к ответственности лиц, виновных в нарушениях;

- установление причин и условий, способствующих совершению нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности налогоплательщика в целях увеличения поступления в налогов в бюджет, совершенствование налогового законодательства и организации работы государственных налоговых органов;

- принятие мер по обеспечению поступления  в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, примененных к плательщику экономических санкций и наложенных на физических лиц административных штрафов;

- осуществление контроля за другими вопросами финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, контроль за которыми возложен на налоговые органы в соответствии с законгодательными и другими нормативными правовыми актами, в пределах компетенции налоговых органов.

      Проверки субъектов предпринимательской деятельности, проводимые налоговыми органами, подразделяются на камеральные, выездные и рейдовые.

      Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом по месту своего нахождения на основе данных налоговых деклараций, расчетов, бухгалтерской отчетностии пояснительных записок к ней, других документов, представленных налогоплательщиком.

       Выездная налоговая проверка проводится поместу нахождения налогоплательщика путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете налогоплательщиком операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на размеры объектов налогообложения, с последующим сравнением выведенных в ходе проверки фактических размеров объектов налогообложения с отраженными плательщиком в расчетах по налогам.

      Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности налогоплательщиков, связанной с приемом наличных денег от покупателей.

      При налоговой проверке проверяющий, с учетом программы проверки, состояния бухгалтерского учета и вопросов, возникающих у него при анализе документов бухгалтерского учета проверяемого налогоплательщика, самостоятельно определяет методы проверки и конкретные контрольные действия при проведении проверки.

      В ходе проведения проверки могут использоваться следующие методы:

- сплошная проверка, в ходе которой проверяется полнота определения объектов налогообложения в проверяемом периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов бухгалтерского учета, которыми оформлялись эти операции;

- выборочная проверка, в ходе которой анализируется часть документов бухгалтерского учета, но не менее 30 % ежемесячно совершавшихся операций. Если выборочной проверкой установлено нарушение налогового законодательства, то проверка проводится сплошным способом;

- встречная проверка, которая проводится путем сопоставления имеющихся у проверяемого записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у тех субъектов, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы;

- расчетный метод определения налогооблагаемых объектов с использованием данных, имеющихся у налоговых органов.

        В последнее время многими предприятиями применяется такой вид контроля, как аудиторская проверка. Аудиторская проверка проводится специализированными аудиторскими фирмами или аудиторами-предпринимателями, имеющими специальную лицензию на проведение аудита, путем заключения договоров с предприятиями. Основной задачей проведения аудиторской проверки является установление ошибок при ведении учета с целью их устранения, получение рекомендаций по совершенствованию учета. Аудиторские проверки подразделяют на общие и тематические. При этом, по желанию клиента, аудит может проводится как сплошным, так и выборочным способом. При взаимоотношениях предприятий с аудиторскими фирмами часто имеет место так называемое аудиторское обслуживание, когда аудитор дает бухгалтерские, юридические консультации клиенту в течение определенного периода в рамках заключенного договора.

         Внутрихозяйственный контроль (он носит в основном оперативный характер) за правильностью исчисления и уплаты  налогов и сборов в колхозе им С.О. Притыцкого возглавляет главный бухгалтер хозяйства.

       Последняя проверка контролирующими органами расчетов колхоза им. С.О. Притыцкого по исчислению и уплате налогов, сборов и прочих обязательных платежей в бюджет проводилась органами Государственного налогового комитета 1 мая 2000 года. Выписка акта проверки представлена в приложении 15. За проверяемый период с 1 января 1999 года по 31 марта 2000 года проверяющим были установлены нарушения и внесены предложения по их исправлению:

следует к доначислению в 2000 году:

-                   Отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции - 27421  рубль за 1999 г.

По данной операции составляется бухгалтерская запись Дт сч. 80 «Прибыли и убытки», Кт сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (соответствующий аналитический счет) на сумму 27421 рубль.

-                   Отчисления в фонд стабилизации экономики сельскохозяйственных производителей - 27147  рублей за 1999 г.

По данной операции составляется бухгалтерская запись Дт сч. 80 «Прибыли и убытки», Кт сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (соответствующий аналитический счет) на сумму 27147 рублей.

-                   Отчисления в жилищно-инвестиционный фонд - 13438 рублей за 1999 г.

По данной операции составляется бухгалтерская запись Дт сч. 80 «Прибыли и убытки», Кт сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (соответствующий аналитический счет) на сумму 13438 рублей.

-                   Налога на недвижимость - 41860 рублей за 1999 г.

По данной операции составляется бухгалтерская запись Дт сч. 81 «Использование прибыли», Кт сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (соответствующий аналитический счет) на сумму 27421 рубль.