В бухгалтерском учете покупателя такие расходы относятся на транспортно-заготовительные расходы. Поставщик же суммы, полученные от покупателей в возмещение указанных расходов, относит на финансовые результаты.

    Списание  тары-оборудования, учтенной на счете 01 "Основные средства", в бухгалтерском  учете поставщика-собственника тары-оборудования производится в порядке, установленном для списания объектов основных средств. При этом на счетах учета необходимо отразить следующие операции:

    Дебет счета 02 "Амортизация основных средств",

    Кредит  счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации;

    Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",

    Кредит  счета 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость тары-оборудования;

    Дебет счета 10, субсчет 6 "Прочие материалы",

    Кредит  счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на стоимость оприходованных материалов, полученных в результате разборки тары.

    Следует отметить, что в целях налогообложения  по НДС при реализации товаров  в многооборотной таре, имеющей залоговые  цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

    В целях налогового учета по налогу на прибыль суммы залога по невозвращенной таре, а также суммы санкций, предусмотренных  за нарушение договоров поставки (купли-продажи) в части операций с тарой (штрафы, пени и другие санкции за невозвращенную тару или ее несвоевременный возврат, а также за невыполнение обязанностей по ремонту, очистке и промывке тары и пр.) включаются в состав налоговой базы. 
 

2. Как осуществляется учет таможенных платежей за приобретенные  импортные товары в дальнейшем предназначенные  для продажи населению.

 

    В соответствии с пп. 1, 3, 5 п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 357.1 Таможенного кодекса РФ при  перемещении товаров через таможенную границу РФ организации уплачивают НДС, таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление. 

    Таможенная  пошлина и таможенный сбор на основании  ст. 13 НК РФ не являются налоговыми платежами.

    Уплаченные  суммы таможенной пошлины и таможенных сборов отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

    Бухгалтерский учет товаров осуществляется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

    Согласно  Инструкции по применению Плана счетов при варианте учета материально-производственных запасов по учетным ценам для  формирования их фактической себестоимости должны применяться счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

    При таком способе учета на счете 15 отражается фактическая себестоимость  приобретенных товаров:

    Дт 15 Кт 60 - отражена фактическая себестоимость  товаров в момент поступления  в организацию документов (контракт, грузовая таможенная декларация);

    Дт 15 Кт 76 - отражена сумма таможенных платежей;

    Дт 41 Кт 15 - приняты к учету товары по контрактной стоимости.

    По  дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости  товаров, а по кредиту - информация об их учетной цене.

    В конце отчетного месяца сумма  разницы в стоимости приобретенных  товаров, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается проводкой:

    Дт 16 Кт 15.

    Накопленные на счете 16 суммы отклонений от учетных  цен списываются по дебету счетов учета производственных затрат, например 20, 23, 25 или 44 "Расходы на продажу". Списание учтенных отклонений осуществляется пропорционально стоимости реализованных товаров (по учетным ценам) (п. 87 Методических указаний).

    Налоговым законодательством предусмотрено  два варианта учета таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе товаров  на территорию РФ.

    В соответствии со ст. 320 НК РФ они могут учитываться при формировании издержек обращения и признаваться косвенными расходами, уменьшая доходы от реализации текущего месяца. При втором способе учета таможенные платежи формируют стоимость приобретения товаров и уменьшают доходы по мере реализации товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

    Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения и применяется  в течение не менее двух налоговых  периодов согласно ст. 320 НК РФ. 
 

3. Учет  торговой наценки  в розничной торговле.

 

    Организации, осуществляющие розничную торговлю, вправе вести учет товаров по продажным  ценам. В этом случае торговую оценку отражают на счете 42 "Торговая наценка":

    Дебет 41 Кредит 42 - учтена торговая наценка при принятии товаров к учету.

    Суммы торговой наценки по проданным товарам  сторнируют:

    Дебет 90 Кредит 42 - сторнирована торговая наценка  по реализованным товарам.

    Сумма скидок (накидок) на остаток непроданных  товаров может определяться исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

    При уценке товара надо сделать следующие  проводки:

    Дебет 41 Кредит 42 - уменьшена торговая наценка  на сумму уценки;

    Дебет 91 Кредит 41 - списано превышение размера  уценки над торговой наценкой.

Задание №3.

Вариант 2.

     Требуется: отразить операции по переоценке товаров при учете их по покупным ценам.

     Хозяйственная ситуация:

     Организация, торгующая товарами в розницу, учитывает  их по покупным ценам. В магазине произведена  уценка товара «Б» в связи со снижением  спроса. Покупная стоимость остатка товара  
«Б» составила 15 000 руб. Процент торговой наценки на товар «Б» - 35%, а сумма – 5250 руб., т.е. 15 000 х 35%. Согласно приказу руководителя сумма уценки товара «Б» определена в размере  
10 500 руб.

     Примечание: Если в учетной политике организации предусмотрено использование оценки товаров по покупным ценам, то данные уценки в бухгалтерском учете не фиксируются, если уценка не превышает сумму торговой наценки.

     При уценке товаров по покупным ценам  на сумму, превышающую величину торговой наценки, снижается учетная стоимость товаров. При этом на счетах бухгалтерского учета отражается разница между суммой уценки товаров и размером торговой наценки на них. Кроме этого, фиксируется сумма восстановленного НДС, ранее уменьшившего задолженность бюджету по нему. 

     Решение:

Переоценку  товаров отражаем следующим образом: 

1. Уменьшаем  торговую наценку, рассчитав процент  уценки:

     К 42 (3675)   (10500/15000 * 100% = 70%; 5250*70% = 3675).

2.   Сумму уценки списываем за  счет чистой прибыли: 

     Д 99    К 41  10500

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” №129-Ф3 от 21.11.1996 г. (в редакции изменений и дополнений от 28.03.2002).
2. «Налоговый кодекс РФ «Часть II». Федеральный Закон №117-ФЗ от 05.08.2000 г.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
4. Баканов М.И., Чернов В.А. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие. – ФИС, 2002.
5. Сушонкова Е.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле. – М.: ЮНИТИ, 2001.
6. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле. – М.: Приор, 2002.
7. Рубинова Н.И. Состав и учет затрат в торговле. – М.: Экзамен, 2002.