Континентальная модель

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ – 

УЧЕБНО-НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС»

Факультет Дистанционного обучения 
 

Реферат

по дисциплине: «Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах»

на тему: «Континентальная модель»  

Вариант № 6 

Отметка о зачете                                  дата «____» _________20   г.

• Подпись преподавателя  ________________
 
 
 


г. Ливны, 2011 г.

Содержание 


Введение……………………………………………………………………………………3

1 Особенности  континентальной модели

 бухгалтерского учета на примере Германии…………………………...….……....….5

2 Континентальная  модель бухгалтерского

 учета на примере Испании……….……………………..……………...………...….…..14

Заключение……………………………………………………………………..….21СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ……………. ………………......….22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


ВВЕДЕНИЕ 
 


       Каждая  страна имеет свою историю, свои ценности, политическую систему. То же самое можно  сказать о бухгалтерском учете, определяемом средой, в которой он функционирует.

       У каждого народа в зависимости  от национальных свойств и исторически  сложившихся условий существуют собственные представления о бухгалтерском учете, его целях и задачах. И хотя во всех странах действует двойная система бухгалтерской записи, интерпретируется и применяется она по разному.

       В мире не существует двух стран с  идентичными системами учета.

       Можно выделить четыре группы стран, каждая из которых объединена по некоторым  общим подходам. Это, прежде всего  англоязычные страны, далее – континентальные, затем латиноамериканские и, наконец, отдельные страны Восточной Европы. В соответствии с этим за рубежом были сформированы три основные модели бухгалтерского учета: англо-американская, континентальная, южноамериканская (латиноамериканская).

       Континентальная модель характерна для стран Европы. Здесь бизнес имеет тесные связи  с банками, государством, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. В этой системе бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Учетная практика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета.

       Континентальная модель бухгалтерского учета характерна для стран с регулируемой экономикой и сильным влиянием со стороны банковской системы либо стран, устанавливающих жесткие требования к учету и отчетности.

       Эту модель используют Австрия, Бельгия, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония, Россия, Люксембург, Алжир, Демократическая Республика Конго, Камерун, Мали, Марокко, Сенегал, Того.

       В континентальной Европе учет ведется  по принципам, сформулированным государственными органами и обязательным для всех хозяйствующих субъектов. При этом учет осуществляется в интересах государственных регулирующих, в том числе налоговых органов.

       Актуальность  изучаемой темы состоит в том, что в связи с глобализацией  мировой экономики и выходом  многих российских фирм на мировой рынок назрело время реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России. Все больше организаций экспортирует товары, продукцию и услуги на мировой рынок, в условиях которого финансовая отчетность должна удовлетворять международным стандартам. Рассмотрев континентальную модель других европейских стран, Россия может усовершенствовать свою отечественную модель бухгалтерского учета, приблизив ее к мировой практике бухгалтерского учета.

      Цель  написания реферата – рассмотреть  континентальную модель бухгалтерского учета. Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие задачи:

      -рассмотреть  континентальную модель бухгалтерского  учета на примере Германии;

      -изучить  континентальную модель на примере  Германии.

     При написании реферата использовались материалы учебных пособий  
 
 
 
 
 
 
 
 


1. Особенности континентальной  модели бухгалтерского  учета на примере  Германии 


       Система бухгалтерского учета Германии имеет  давние традиции и ориентирована, прежде всего, на четкое соблюдение норм принятого  законодательства. Государство создает определенные общепринятые условия хозяйствования, которые обязательны для всех хозяйствующих субъектов и должны строго соблюдаться. Бизнес имеет тесные связи с банками, которые являются основными пользователями бухгалтерской отчетности и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Среди западных учетных систем бухгалтерский учет Германии выделяется тесной взаимосвязью коммерческого и налогового учета, значительным проявлением формализма и консерватизма.

       Основными поставщиками капитала для немецких компаний являются не индивидуальные инвесторы, а крупные банки. С помощью собственных аудиторских фирм они устанавливают каноны предоставления финансовой информации. В качестве регуляторов, формирующих учетные стандарты и процедуры, традиционно выступают центральные власти государства. Присущий Германии консерватизм уходит своими корнями в тридцатые годы двадцатого столетия. Политический режим национал-социалистов того времени был крайне заинтересован в единообразии и точности сформулированных норм ведения бухгалтерского дела, что облегчало осуществление общенационального контроля за экономическими ресурсами страны. Такие давние традиции непосредственного участия централизованных властей в формировании немецких бухгалтерских норм и законов объясняют наличие двух особенностей развития немецкой бухгалтерской практики. Это - активное государственное вмешательство в экономическую деятельность компаний и сильные традиции антииндивидуализма.

       Главной организацией бухгалтерского сообщества в Германии с 1931 года является Институт присяжных аудиторов. Он занимается разработкой рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и подготовке отчетности. Однако официальным контролирующим органом при Министерстве экономики является аудиторская палата, а решение спорных методологических вопросов предоставляется Верховному Налоговому суду.

       Впервые общепринятые бухгалтерские принципы были законодательно закреплены в 1937 году в Законе об акционерных корпорациях, который долгое время оставался  единственным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет.

       В 1985 году, после принятия Германией  четвертой, седьмой и восьмой  директивы Европейского Союза, правила  подготовки и публикации бухгалтерской  отчетности претерпели значительные изменения. Вступил в действие Закон о директивах по бухгалтерскому учету, были внесены коррективы в основной источник нормативного регулирования - Коммерческий (Торговый) кодекс, введены в действие законы, регулирующие деятельность предприятий различных форм собственности.

       В 1998 году в связи с принятием  новых директив Европейского Союза  вводятся законы, касающиеся правил внедрения  акционерными компаниями системы управления рисками и отражения последних  в ежегодной отчетности, а также  законодательно закрепляется право  выбора принципов учета (немецких, международных IAS или американских GAAP) компаниями, акции которых котируются на бирже.

       В соответствии с немецким хозяйственным  правом бухгалтерский учет рассматривается  как:

       -информация  для предпринимателя об имуществе,  задолженности, прибыли, убытках, затратах и доходах;

       -доказательство  при судебных разбирательствах;

       -отчет  управляющих капиталом перед  инвесторами;

       -основа  для определения налогов и  финансового управления организациями;

       -информация  о кредитоспособности заемщиков  и использовании кредитов.

       Перед немецким бухгалтерским учетом ставится ряд следующих задач:

       1) отражение всех изменений стоимости  имущества и задолженности и  установление актуального состояния  этой стоимости;

       2) точное определение прибылей  и убытков предприятия в результате хозяйственной деятельности;

       3) обеспечение калькуляции цен  изделий путем обоснования необходимых  данных;

       4) предоставление сведений для  контроля за хозяйственными процессами  на предприятии и для выявления  имеющихся резервов;

       5) создание основы для точного исчисления налоговых платежей;

       6) представление необходимых доказательств  в случае правовых споров с  банками;

       7) формирование надежной основы  для других разделов производственного  счетоводства (расчета издержек, планирования, статистики).

       Торговое  и налоговое законодательство при  ведении бухгалтерского учета предписывает соблюдать следующие принципы и  критерии: полноту, правильность содержания, временные разграничения, ясность, наглядность, возможность проверки, правильность формы, хронологический порядок.

       Процесс организации бухгалтерского учета  хозяйственных операций подразделяется на три основных стадии: подготовка учетных документов, непосредственно  бухгалтерская запись и хранение документов.

       Подготовка  учетных документов заключается  в систематизации документов по видам и хозяйственным операциям, проверке правильности содержания и сумм, порядковой нумерации и предварительной кодировке. 


       Порядок бухгалтерских записей в Германии определен требованиями Основ правильного  ведения бухгалтерского учета и включает следующие этапы: указание вида и номера учетного документа; внесение пометки о произведенной бухгалтерской записи в учетный документ (как правило, проставление специального штампа), что позволят установить связь между бухгалтерскими записями и хозяйственными операциями.

       На  основании предварительной кодировки  учетных документов хозяйственные  операции в хронологическом порядке  заносятся в мемориальные ордера. Здесь фиксируются дата, номер  документа, описание операции (содержание бухгалтерской записи), сумма и бухгалтерская проводка.

       Проводки  составляются с учетом применения общепринятого  в Германии в отличие от стран  с англо-американской системой учета  законодательно установленного плана  счетов. Единая для предприятий всех форм собственности номенклатура счетов имеет ряд преимуществ:

       -возможность  точного представления всех существующих  счетов предприятия;

       -сравнимость  аналогичных затрат и доходов  как внутри отдельного предприятия,  так и между другими предприятиями;

       -возможность  сравнения данных в международном масштабе (в рамках Европейского Союза);

       -наличие  общепринятой основы для применения  современных эффективных методов  ведения бухгалтерского учета  с применением компьютерных технологий.

       Номенклатура  счетов построена в соответствии с принципом расчленения процессов производства продукции и ее использования. Она содержит 10 разделов, пронумерованных цифрами от 0 до 9, которые стоят на первом месте в номерах счетов. Разделы номенклатуры счетов также подразделяются на 10 групп, пронумерованных от 0 до 9 и занимающих второе место в номерах счетов. Группы номенклатуры делятся на 10 счетов и занимают третье место в номерах счетов. Счета аналогично подразделяются на 10 субсчетов (четвертое место в номерах счетов).

       Предприятия в зависимости от отраслевой принадлежности, размера, правовой формы и специфики организации производства выделяют из общепринятой номенклатуры счетов необходимые счета и субсчета, формируя, таким образом,  рабочие планы счетов.

       Записи, произведенные в мемориальных ордерах, являются основой для записей в главной книге. Здесь непосредственно на предметных инвентарных и результатных счетах упорядоченно фиксируются все хозяйственные операции и указываются дата, номер документа, текст бухгалтерской записи, корреспондирующий счет, дебетовая или кредитовая сумма.

       Однако  мемориальные ордера и главная книга  не всегда могут предоставить интересующую руководство предприятия информацию, особенно в отношении таких счетов, как требования, обязательства, заработная плата, складские запасы и производственное оборудование. Данное обстоятельство обусловило ведение вспомогательных книг, которые дают более подробные пояснения о наличии и движении имущества и обязательств организации.

       В качестве примера вспомогательной  книги можно назвать контокоррентную книгу, где по отдельности и пофамильно на лицевых счетах представлена информация о дебиторах и кредиторах на счетах поставщиков и заказчиков. В интересах поддержания ликвидности предприятия на этих лицевых счетах контролируется соблюдение сроков платежей.

       При проведении инвентаризации дебиторской  и кредиторской задолженности сальдо по счетам требований и обязательств сверяются с данными отчетов  по счетам главной книги. Необходимым  требованием является следующее:

       - сальдо инвентарного счета «Требования» = сумме сальдо всех счетов заказчиков;

       - сальдо инвентарного счета «Обязательства»  = сумме сальдо всех счетов  поставщиков.

       Альтернативным  методом контроля дебиторской и  кредиторской задолженности является хранение непогашенных исходящих и  входящих счетов отдельных заказчиков и поставщиков в картотеке, что избавляет от ведения лицевых счетов.

       Хранение  бухгалтерских документов организуется в хронологическом порядке по видам учетных документов. Обычно срок хранения составляет шесть лет.

       При организации бухгалтерского учета используется три основных формы его ведения: журнально-книжная форма учета; американский журнал; копиручет.

       Журнально-книжная  форма учета подразумевает запись хозяйственных операций сначала  в мемориальные ордера, а затем  в главную книгу.

       Американский журнал соединяет мемориальный ордер и главную книгу в одной многографной книге.

       Копиручет - это одновременное фиксирование хозяйственных операций отдельно в  мемориальных ордерах и в главной  книге, а также во вспомогательных  книгах.

       Применение  любого метода учета позволяет использовать как простые, так и сложные проводки. Простые обычно затрагивают дебет одного счета и кредит другого. При составлении сложных проводок обычно дебетуется один счет и кредитуется несколько счетов или кредитуется один счет, а дебетуется несколько.

       Законодательное регулирование форм и содержания финансовой отчетности в Германии существует только для юридических лиц и  крупных организаций без образования  юридического лица (индивидуальные предприниматели  и товарищества). В состав обязательной финансовой отчетности входят баланс, отчет о прибылях и убытках, а также пояснительная записка. Отчет о движении денежных средств обязателен только для тех компаний, акции которых котируются на бирже.

       Представление бухгалтерской отчетности основано на следующих законодательно закрепленных принципах:

       1) отчеты должны быть ясными  и понятными  -  то есть финансовая  отчетность должна быть доступной  для понимания широкому кругу  пользователей;

       2) сальдирование дебиторской и  кредиторской задолженности, а также доходов и расходов недопустимо - активы и обязательства не должны взаимозачитываться;

       3) показатели начального баланса  года должны соответствовать  показателям конечного баланса  предыдущего года;

       4) учет ведется исходя из предположения  о непрерывности деятельности предприятия - методологический принцип, в соответствии с которым считается, что предприятие будет существовать вечно;

       5) признанию подлежат все ожидаемые  убытки, относящиеся к периоду  до составления баланса, прибыль  же признается, только если она реализована  - то есть необходимо выбирать наименьшую оценку для активов и доходов и наибольшую для обязательств и расходов;

       6) учет должен вестись в соответствии  с принципом начислений - то есть  отражение финансовых последствий  хозяйственных операций должно происходить в те периоды, когда они имели место, а не в периоды, когда были получены или выплачены денежные средства;

       7) используемые в учете методы  должны применяться последовательно  от года к году - необходимо  придерживаться единой методологии ведения бухгалтерского учета;

       8) оценка проводится по первоначальной  стоимости (себестоимости) - все активы  должны учитываться по цене  приобретения и расходам, связанным  с их доставкой, установкой, наладкой  и пуском в эксплуатацию;

       9) принцип обязательности.

       Последний принцип заслуживает более подробного объяснения, так как является присущим только немецкой системе учета. Он подразумевает, что счета Главной книги являются непосредственной основой для исчисления налоговых платежей, и несмотря на существование двух типов счетов - коммерческих и налоговых - отдельного налогового учета в том понимании, в котором он существует в других западных странах, в Германии нет. Выбор метода учета с применением тех или иных счетов остается за предприятием и имеет определенные налоговые последствия. Назначение принципа обязательности состоит в обеспечении предоставления налоговых отчетов на той же основе, что и бухгалтерских. Поэтому бухгалтерские методы, используемые для учета коммерческих операций, одновременно обязательны и для определения налогооблагаемой прибыли. И наоборот, любая привилегия, предоставляемая налоговым законодательством, может быть использована компанией только тогда, когда она будет отражена в бухгалтерских документах.

       Структура бухгалтерского баланса в Германии в отличие от англо-американской модели баланса, в которой приоритет отдается выявлению платежеспособности предприятия и строки актива баланса классифицируются по принципу ликвидности, а пассивы - по степени возвратности долговых обязательств, также имеет свои особенности и построена исходя из принципа владения или права собственности. Пассив баланса подразделяется на две большие группы: собственный капитал (капитал, резервы, результат отчетного периода) и заемные средства (обязательства по займам на цели финансирования, долги поставщикам, дивиденды и социальные выплаты, фискальные долги). Согласно такой схеме долги классифицируются не по степени возвратности, а по природе их происхождения. Информацию относительно степени возвратности обязательств немецкие аналитики предпочли расположить в приложении, для того чтобы представить там более полную картину.

       Структура бухгалтерского баланса, используемая коммерческими фирмами Германии, представлена в таблице 1:

   Таблица 1 – Структура баланса                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                      

Активы

Капитал и кредиторская задолженность

А. Внеоборотные активы  I. Нематериальные  активы  II. Основные  средства  III. Финансовые вложения      В. Оборотные активы  I Товарно-материальные  запасы  II. Счета  к получению (дебиторская задолженность)  и прочие оборотные активы  III. Денежные средства        С.  Предварительно оплаченные расходы и отложенная выручка

А. Собственный капитал   I. Уставный капитал по подписке   II. Капитальные резервы   III. Резервы из прибыли   IV. Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток прошлых  лет)   V. Финансовый результат отчетного  года    В. Специальные статьи для налоговых  целей    С. Начисления   I. Начисления пенсионных обязательств   II. Начисленные  налоги   III. Прочие  начисления     D. Кредиторская задолженность

 


       Таким образом, система бухгалтерского учета  Германии ориентирована на четкое соблюдение норм принятого законодательства. Бизнес имеет тесные связи с банками. Среди западных учетных систем бухгалтерский учет Германии выделяется тесной взаимосвязью коммерческого и налогового учета. Основными поставщиками капитала для компаний являются крупные банки. В последние десятилетия наметилась тенденция устойчивых преобразовательных процессов в бухгалтерском учете Германии. Однако несмотря на влияние процессов глобализации различия между международными стандартами финансовой отчетности и национальными стандартами Германии остаются весьма значительными.

2 континентальная  модель бухгалтерского  учета на примере  испании 


       Бухгалтерский учет в Испании уходит корнями  в средневековье, когда она была великой мировой державой. Официально его начали регулировать с введением  Коммерческого кодекса 1829 года, который до сих пор сохраняет силу, хотя многое в нем уже претерпело существенные изменения.

       Методологические  вопросы учета достаточно полно  были отражены только в 1973 году в Общем  плане счетов бухгалтерского учета (PGC-73). Он включал ряд правил, процедур учета и образцов бухгалтерской отчетности. Основой для его разработки послужил французский План счетов бухгалтерского учета 1959 года.

       В 1979 году была учреждена Испанская  Ассоциация бухгалтерского учета и  бизнес администрирования, которая  занялась разработкой методологии бухгалтерского учета. Однако из-за недостаточности нормативного регулирования компании до недавнего времени  составляли отчетность, следуя в большей мере традиции, чем положениям PGC-73 и предложениям ассоциации.

       Новое понимание бухгалтерской практики Испании заложил Общий план счетов бухгалтерского учета 1990 года (PGC-90). Он обеспечил прозрачность годовой отчетности компаний, ее сопоставимость и адаптацию испанского бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов, ввел новые принципы учета, правила и процедуры оценки и требования к представлению информации в годовой отчетности, а также некоторые модели финансовой отчетности. Его положения стали обязательны с 1 января 1991 года для всех компаний независимо от их величины и правового статуса.

       В Испании правила составления  годовой отчетности обязательны  для всех компаний; имеются стандартные  правила оценки и требования к  представлению отчетности; дается единая модель финансовой отчетности для всех компаний; годовую отчетность должен составлять Совет директоров в течение 3 месяцев после окончания года; годовая отчетность должна быть одобрена собранием акционеров в течение 6 месяцев после окончания года; введен обязательный аудит с привлечением независимых аудиторов с определенными ограничениями; годовая отчетность должна быть представлена в Публичном регистре.

       Годовая отчетность испанских компаний состоит  из баланса, отчета об убытках, прибылях и примечаний, которые представляют собой единый документ. Он должен быть четко сформулирован и давать достоверное представление о собственном капитале, финансовом положении, прибылях, убытках  и средствах, полученных и использованных компанией.

       Примечания  дополняют, разъясняют и комментируют баланс и отчет о прибылях и  убытках, содержат всю информацию, необходимую для адекватной интерпретации годовой отчетности. В состав примечаний входит отчет об источниках и использовании фондов.

       Если  законодательные положения недостаточны для того, чтобы получить достоверные  сведения о положении дел в  компании, должна представляться дополнительная информация. В исключительных случаях, когда законодательные положения не дают достоверной картины, им можно не следовать, но тогда необходимо сделать оговорку в примечаниях. В отчетности приводятся данные по статям на конец финансового года, а также за предшествующий год. Если они несопоставимы, корректируют данные предшествующего года.

       Законодательство  разрешает малым предприятиям и  компаниям, удостоверяющим определенным требованиям в отношении общей  суммы активов, чистого годового оборота и среднесписочного числа служащих, составлять сокращенный вариант отчетности.

       Кроме того, предусмотрено составление  управленческого отчета и предложений  о распределении результатов  деятельности. Управленческий отчет  – новый документ в испанском законодательстве, хотя он похож на прежний коммерческий отчет. Его должны составлять все компании, независимо от величины и типа годовой отчетности. Отчет должен достоверно отражать эволюцию бизнеса и положение компании; важные события, произошедшие по окончании финансового года; научно-исследовательские работы, осуществляемые компанией; приобретение и реализацию собственных акций.

       Консолидация  отчетности групп компаний стала  обязательной с момента введения в действие Закона о коммерческой реформе с 1989 года. До этого только определенные типы компаний, например финансовые, должны были составлять такую отчетность. Сейчас предусмотрено несколько исключений. Так, небольшие группы компаний могут и не составлять годовую консолидированную отчетность. Кроме того, если группа входит в состав более широкой группы, материнская компания которой находится в другой стране – члене Европейского сообщества, то испанская подгруппа не обязана представлять консолидированную отчетность. Однако для этого надо соблюсти некоторые формальные требования.

       Консолидированная отчетность отражает финансовые результаты и финансовое положение группы компаний, но ее составление не имеет никаких  юридических или налоговых последствий.

       Установлены 3 метода консолидации различных типов  инвестиций материнской компании: полная консолидация, метод собственного капитала и пропорциональная консолидация.

       Общие принципы бухгалтерского учета, которые  компании обязаны соблюдать при  составлении годовой отчетности, в основном совпадают с директивами  Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС).

       В соответствии с положениями директивы  ЕЭС №4 основное предназначение ежегодных  бухгалтерских отчетных документов – дать «истинное и непредвзятое представление» о состоянии компании. В Испании подошли к переводу этого принципа (появившегося вначале в Великобритании и на английском языке) очень тщательно и изучили самые разные варианты его толкования. Был сделан вывод о том, что он расплывчат, неточен. Более того, испанские теоретики посчитали, что внедрение в целом бухгалтерских принципов должно исходить из практики работы специалистов-практиков, а не из отвлеченных юридических посылок. Возможно, что иная позиция экономистов могла бы привести к конфликту с действующей в стране традицией бухгалтерского дела и противоречию духу римского права.

       Общий план бухгалтерского дела (ОПБД) Испании, следуя положениям директивы ЕЭС  №4, требует: для обеспечения истинного  и непредвзятого представления  о состоянии компании следует  включать в комментарии к отчетным документам все необходимые дополнительные сведения. Предусмотрено также, что в особых случаях бухгалтерские отчетные документы могут отходить от установленных правил их предоставления, но об этом должно быть специальное уведомление в комментарии к бухгалтерским отчетным документам.

       Несмотря  на неопределенность принципа истинного  и непредвзятого представления  информации, все-таки специалисты стали  считать этот принцип учета более  важным, чем действующее раньше предписание  о том, что бухгалтерские отчетные документы должны быть ясными и точными.

       ОПБД  включает девять других профессиональных принципов учета:

1. Разумная осторожность, согласно которой прибыли должны учитываться только после их получения, а убытки могут включаться, если прогнозируется их наступление. Это важный отличительный принцип.
2. Функциональность компании.
3. Учет. Каждая сделка должна быть зарегистрирована в бухгалтерских учетных документах так быстро, как только у компании возникают в результате нее права и обязанности.
4. Первоначальная стоимость должна служить основой для всех оценок до тех пор, пока рыночная стоимость учитываемого средства не снизится.
5. Начисление. Доходы и расходы должны показываться на момент их фактического совершения, а не на момент получения или производства платежа.
6. Сопоставимость. Насколько возможно, все расходы должны соответствовать поступлениям.
7. Отсутствие взаимопогашения активов и пассивов или доходов и расходов.
8. Неизменность методов учета. Выбранные бухгалтерские правила (критерии) не должны изменяться до тех пор, пока не произошло существенного изменения условий, определивших их первоначальный выбор. Если правила (критерии) необходимо изменить, об этом надо сообщить в годовом отчете, указав количественные и качественные последствия от сделанных изменений.
9. Материальность (существенность информации).

       При ведении бухгалтерского учета в  Испании пользуются следующими правилами  оценки.

       Основные  средства должны учитываться по первоначальной стоимости и отражаться по цене приобретения, издержкам производства или рыночной стоимости, в зависимости от того, какая из этих оценок ниже. Цена приобретения включает сумму, указанную в счете поставщика, и дополнительные расходы. Кроме того, в нее могут входить финансовые издержки, связанные с приобретением или производством активов и отраженные в годовой отчетности, а также налоги.

       Нематериальные  активы оценивают по цене приобретения или издержкам производства. Правила  учета нематериальных активов аналогичны правилам учета материальных активов  в той степени, в какой они  не противоречат особым правилам.

       Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы относят к издержкам того отчетного периода, когда они были понесены. Такие расходы могут откладываться, если они удовлетворяют ряду условий. Гудвилл отражается в отчетности только в том случае, если он был приобретен. При этом его стоимость должны систематически списывать на счет убытков и прибылей как текущие расходы на амортизацию нематериальных активов в течение срока их эксплуатации, но, как и у нас, не более 10 лет.

       Арендованные  основные средства в Испании считаются нематериальными активами и должны отражаться на балансе, когда по экономическим причинам нет никаких сомнений в том, что опцион (право на выкуп) будет использован. Проценты за предоставленный кредит рассматриваются как начисленные расходы, которые подлежат распределению в течение всего срока действия арендного соглашения.

       Ценные  бумаги (краткосрочные и долгосрочные акции, облигации и т.д) отражают по цене приобретения при подписке и покупке.

       Инвестиции  оценивают на основе средневзвешенной цены или средней себестоимости. Для ценных бумаг, котируемых на бирже, принимается меньшая из двух величин – себестоимости или рыночной стоимости.

       Материально-производственные запасы учитывают по цене приобретения или издержкам производства. При  этом цена приобретения включает сумму, выставленную в счете поставщика, плюс дополнительные издержки по хранению запасов, включая налог с продажи, если они не покрываются за счет бюджетного финансирования. Издержки производства состоят из цены приобретения сырья и комплектующих плюс непосредственно вмененные издержки и некоторая часть косвенных затрат, приходящихся на производственный цикл. 
 
 


       Суммы в иностранной валюте, как правило, должны быть переведены в национальную валюту и включены в годовую отчетность по курсу на дату приобретения, на дату включения их в собственный капитал или на дату заключения сделки. Но есть и некоторые особые правила.

       Так, рыночную стоимость запасов на конец  периода рассчитывают с использование  котировок и обменных курсов, действующих на эту дату, т.е. товары, купленные на иностранную валюту, также подлежат переоценке.

       Стоимость ценных бумаг на конец периода  не может превышать оценку, полученную с использованием курса на дату рыночной котировки. Денежные средства должны быть отражены по текущему курсу, а курсовые разницы трактоваться как прибыль или убыток за соответствующий отчетный период.

       Таким образом, в Испании создана достаточно развитая система учета. Бывшая система  учета была предназначена для  обслуживания требований командной экономики, единого пользователя – государства. Сегодня ситуация изменилась. Следует помнить одно, на пути перестройки системы учета нельзя ошибочно считать, что для решения всех проблем нужно отвергнуть все прошлое и скопировать систему учета, сложившуюся в западных странах. В настоящее время ни одна из стран мира не может развиваться в полной изоляции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


Заключение 


       Таким образом, континентальная модель используется в странах со стабильной политической системой, развитой экономикой и имеет следующие особенности: финансовый отчет направлен на удовлетворение потребностей банков, учетные регистры регламентируются законодательно, учетная практика ориентирована на удовлетворение потребностей правительства, в частности показателей макроэкономического уровня. В этой системе бухгалтерский учет отличается значительной консервативностью.

         В группу стран континентальной модели входят Австрия, Бельгия, Греция, Египет, Испания, Италия, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония и другие.

       Страны, придерживающиеся континентальной  модели, также могут быть разделены  на две группы:

1. признающие примат правильности отражения учетных данных, преимущественно правовых (Германия);
2. провозглашающие примат налогового фискального права (Франция, Италия, Испания, Бельгия).

         В связи с глобализацией мировой экономики и выходом многих российских фирм на мировой рынок назрело время реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России.

       Рассмотрев  континентальную модель Германии и  Испании, Россия может усовершенствовать  свою отечественную модель бухгалтерского учета, приблизив ее к мировой  практике бухгалтерского учета.

       Следует помнить одно, на пути перестройки  системы учета нельзя ошибочно считать, что для решения всех проблем нужно отвергнуть все прошлое и скопировать систему учета, сложившуюся в западных странах. В настоящее время ни одна из стран мира не может развиваться в полной изоляции.