Консолидированная отчетность, особенности ее составления

2.3. Формирование статей консолидированного баланса

Бухгалтерский баланс -- основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату (11; с. 92).

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса. Важно отметить, что методика формирования статей консолидированного баланса отличается от методики формирования статей баланса единичного.

Актив баланса состоит из двух разделов: раздала I «Долгосрочные активы» и раздела II «Краткосрочные активы». Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

В разделе «Долгосрочные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения.

По статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов, учет которых ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставных капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.

Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся 1 по остаточной стоимости нематериальных активов, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам; по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» предусматривает также возможность начисления амортизации непосредственно по кредиту счета 04, уменьшая, таким образом, первоначальную стоимость нематериальных активов. В таком случае сальдо по этому счету и будет значением строки «Нематериальные активы».

По строке «Основные средства» показываются данные по основным средствам, принадлежащим организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, учитываемым на счете 01 «Основные средства». К основным средствам, согласно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», относится имущество, предназначенное для использования в течение длительного строка, т.е. свыше 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, или для управленческих нужд организации. Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. за минусом суммы накопленной амортизации, отражаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».

Также по данной строке показываются сведения по незавершенным капитальным вложениям, т.е. незавершенному строительству, которые формируются на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». К незавершенным капитальным вложениям, в частности, относятся затраты:

-- на покупку основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию

-- по неоконченному капитальному строительству

-- на покупку оборудования, требующего монтажа, но не смонтированного и др.

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы. Показатель по строке формируется как сальдо дебетовое счета 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных финансовых вложений за минусом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в части созданных по ним резервов (14; с. 36).

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

В разделе «Краткосрочные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относятся товары, дебиторская задолженность по основной деятельности, НДС и прочие налоги к возмещению, авансы выданные, прочая дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и их эквиваленты.

По строке «Товары» отражаются имеющиеся у организации товарно-материальные запасы, включающие товары, а также сырье и материалы. Данные этой строке формируются на основе дебетовых сальдо счетов 10 «Материалы», 41 «Готовая продукция». Счета 15 «Заготовление и приобретение товарно-материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используются. Товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости возможной реализации. Фактическая себестоимость включает прямую стоимость материалов, расходы на перевозку и стоимость погрузочно-разгрузочных работ. Чистая стоимость возможной реализации представляет собой рассчитанную цену продажи за вычетом предполагаемых расходов на маркетинг, сбыт и распространение товаров.

В соответствии с ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии оценка их фактической себестоимости может производиться одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

В учетной политике ОАО «Холдинг Матрица» закреплен метод оценки по средней себестоимости.

По строке «Дебиторская задолженность по основной деятельности» отражается задолженность покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги или выполненные работы, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе сумма дебиторской задолженности отражается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (9; с. 69).

По статье «НДС и прочие налоги к возмещению» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам. Это остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», свидетельствующий о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Среди них: товары, работы, услуги должны быть оприходованы, на них имеется счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Строка «Авансы выданные» формируется на основании дебетового сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам» и отражает суммы выданных организацией авансов третьим лицам в счет будущих поставок товаров, оказания услуг или выполнения работ.

По строке «Прочая дебиторская задолженность» отражается: задолженность подотчетных лиц по подотчетным суммам, учредителей по вкладам в уставный капитал, задолженность перед организацией финансовых и налоговых органов, включая задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и прочая дебиторская задолженность. При формировании данной строке, таким образом, используются сведения о дебетовых сальдо следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Также по данной строке отражается сумма расходов будущих периодов, т.е. расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов, в частности, относятся:

-- расходы на ремонт основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд);

-- затраты на арендную плату в случае ее уплаты авансом;

-- расходы на подготовку кадров, уплаченные вперед;

-- стоимость подписки на периодические печатные издания и.т.д.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, в порядке, установленном приказом об учетной политике, линейным методом или пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По строке «Денежные средства и их эквиваленты» показывается остаток денежных средств в кассе, а также текущие остатки на банковских счетах. Данный показатель формируется как сумма дебетовых сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Денежные средства в пути». Эквиваленты денежных средств включат краткосрочные финансовые вложения, по которым можно получить заранее определенные суммы денег, и риск изменения стоимости которых является незначительным (11; с. 73)..

В строке «Итого активы» отражается сумма всех активов организации -- как долгосрочных, так и краткосрочных.

Пассивы организации -- это источники формирования ее активов. К ним относятся собственный капитал, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

В разделе III «Собственный капитал» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный и добавочный капиталы, а также накопленная прибыль.

По статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами. Показатель по данной статье соответствует сальдо кредитовому счета 80 «Уставный капитал».

По строке «Добавочный капитал» отражается кредитовый остаток по счету 83, который может образоваться в результате:

-- дооценки имущества организации, производимой в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а именно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств».

-- безвозмездного получения имущества;

-- эмиссионной премии акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом, за минусом издержек по их продаже);

По строке «Накопленная прибыль» отражается сумма нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации и учитываемой на счете 84. В данной строке отражаются суммы как нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, так и отчетного года. В случае непокрытого убытка цифры приводятся в круглых скобках.

В разделе IV по строке «Долгосрочные займы» отражаются суммы займов, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату, и учитываемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также суммы процентов по ним.

В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации, которые появляются тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом. Показатель по данной строке равен кредитовому сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами.

По строке «Кредиторская задолженность по основной деятельности» отражается задолженность перед поставщиками за поставленные им товары, оказанные услуги или выполненные работы, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке «Прочая кредиторская задолженность и начисленные расходы» отражается задолженность перед персоналом организации (кредитовое сальдо счета 70), перед сторонними организациями за предоставленные авансы по предстоящим расчетам по заключенным договорам, задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем (кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).