Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Апреля 2013 в 15:00, реферат
За последние годы аудиторский рынок пополнялся новыми видами услуг в этой области. Одной из них является так называемый риск - ориентированный аудит. Высокая конкуренция среди аудиторских компаний способствовала появлению данного вида сервиса. Многочисленные компании, функционирующие на рынке аудиторских услуг, вынуждены бороться за выживание на своем рынке. В связи с этим каждая из них осуществляет поиск способов уменьшения своих затрат, для того чтобы сделать стоимость услуг более приемлемой для клиентов, чем у конкурентов. В России нет совершенной законодательной системы, которая регулировала бы проведение аудита.
Введение
Сущность риск – ориентированного аудита 5
Классификация рисков в аудите 6
9
Заключение
Список использованной литературы
Содержание
Введение
Заключение
Список использованной литературы
Введение
За последние годы аудиторский рынок пополнялся новыми видами услуг в этой области. Одной из них является так называемый риск - ориентированный аудит. Высокая конкуренция среди аудиторских компаний способствовала появлению данного вида сервиса. Многочисленные компании, функционирующие на рынке аудиторских услуг, вынуждены бороться за выживание на своем рынке. В связи с этим каждая из них осуществляет поиск способов уменьшения своих затрат, для того чтобы сделать стоимость услуг более приемлемой для клиентов, чем у конкурентов. В России нет совершенной законодательной системы, которая регулировала бы проведение аудита. При этом на специалистов, предоставляющих аудиторские услуги, возлагаются трудоёмкие задачи, влекущие за собой большую ответственность при непосредственном проведении проверки, а также достоверном изложении информации о финансовом состоянии проверяемого объекта. Поэтому проведение аудита любого предприятия у компании аудиторских услуг зачастую сопровождается различными рисками. Это может касаться всевозможных ситуаций. Так риски могут возникнуть при сборе необходимых данных о ценностях, при получении ответов на вопросы поставленные персоналу, которые могут оказаться неправдивыми. Таким образом, целью рассматриваемого аудита можно назвать оценку первоначальной правдивости полученной от клиента отчетности. Для того чтобы предупредить риски или же повлиять на их снижение необходимо суметь определить их до начала проверки, а также во время неё. Конечный этап аудита, связанный с оформлением аудиторских заключений, тоже очень важно не оставить без надлежащего внимания. Агентство аудиторских услуг при полном доверии к бухгалтерии предприятия в теории может выдать заключение, имеющее положительный отзыв без осуществления проверки. И аудиторы во избежание рисков проводят самое полное тестирование правдивости информации клиента. Чем более она достоверна, тем больше вероятность правдивости данных в отчетности. Здесь можно провести проверку только ключевых показателей. Самый актуальный риск для аудиторских агентств – возникновение негативных последствий при выявлении неправдивых данных отчетности, в большей степени при положительном заключении. Следовательно, требования к достоверности информации клиента находятся в зависимости от уровня аудиторских рисков.
В рамках развития системы международных стандартов аудита после 2004 г. сформировался так называемый риск – ориентированный подход к аудиту. Этот подход основывается на определении общей цели аудита (п. 11 МСА 200), состоящей, во-первых, в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, вызванных ошибкой или недобросовестными действиями. Это позволит аудитору выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности. Во-вторых, общая цель аудита состоит в подготовке аудиторского заключения по финансовой отчетности и сообщении информации о результатах, полученных аудитором, согласно требованиям МСА.
Таким образом, задача аудитора при проведении риск – ориентированного аудита — получить разумную уверенность в том, что в финансовой отчетности не имеется никаких существенных искажений, ни вызванных недобросовестными действиями, ни вызванных ошибками. Выполнение этой задачи включает в себя три основных этапа:
В соответствии с концепцией риск – ориентированного аудита для сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня аудитор должен оценить риски существенного искажения и ограничить риск не обнаружения. Этого он добивается посредством выполнения аудиторских процедур, которые являются реакцией на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки.
Риск – ориентированный аудит предусматривает, что сначала аудиторы должны понять деятельность организации, а затем оценить риски существенного искажения в ее финансовой отчетности. На основании оцененных рисков аудиторы определяют и выполняют дальнейшие аудиторские процедуры в отношении:
Аудиторский риск возникает в первую очередь из-за тех ограничений, которые изначально сопровождают весь процесс аудита. Согласно Федеральному стандарту аудиторской деятельности (ФСАД) N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что отчетность не содержит значимых, серьезных ошибок.
В настоящее время в теории и практике аудита используется понятие риск – ориентированного подхода к проведению проверки, что нашло отражение как в международных, так и в федеральных стандартах аудита. На первый план в области оценки рисков выходит понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой он функционирует, включая систему внутреннего контроля (СВК). В связи с этим основная задача аудитора - получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок, допущенных сотрудниками всех уровней организации. Риск – ориентированный подход предусматривает, что сначала аудиторы должны понять деятельность организации, а затем оценить риски существенного искажения ее отчетности.
В соответствии с ФСАД N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" в ходе ознакомления со средой, в которой осуществляет деятельность организация, включая СВК, следует применять следующие процедуры:
- запросы в адрес руководства
или других сотрудников
- аналитические процедуры;
- наблюдение и инспектирование.
Аудитор, ориентируясь на свое профессиональное суждение, вправе расширить спектр проводимых процедур, с тем чтобы получить максимально полную информацию при оценке рисков существенного искажения. Согласно ФСАД N 16 "Аудиторская выборка" аудиторский риск - это риск выражения ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности присутствуют существенные искажения. Это означает риск того, что серьезные ошибки были допущены в отчетности до начала проведения проверки и аудитор не обнаружит их. Таким образом, аудиторский риск зависит от риска не обнаружения и риска существенного искажения. В свою очередь, последний состоит из неотъемлемого риска (риска хозяйственной деятельности) и риска средств контроля. Остановимся на характеристике каждого вида рисков.
Риск не обнаружения является индикатором качества работы аудитора. Это определяемая аудитором на основе профессионального суждения вероятность того, что применяемые в ходе проверки процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения значимого характера по отдельности либо в совокупности из-за выбора аудитором несоответствующей аудиторской процедуры, неправильного выполнения уместной аудиторской процедуры или ошибочной интерпретации результатов аудита.
Неотъемлемый риск (риск хозяйственной деятельности) относится к группе риска существенного искажения отчетности. Он присущ деятельности самой организации, аудитор не может как-либо повлиять на его возникновение, но он обязан максимально полно, качественно, объективно его протестировать и оценить. Поэтому в рамках риск – ориентированного подхода неотъемлемый риск рассматривается шире, чем вероятность искажения данных бухгалтерского учета и отчетности, он включает условия, события, обстоятельства, действия или бездействие, которые могут помешать организации достичь своих целей.
Реализуя на практике данное положение, аудитор в ходе проверки может столкнуться с отдельной группой рисков, которые, по его мнению, требуют специальных аудиторских действий. Это так называемые значимые риски, возникающие, как правило, из рисков хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенным искажениям отчетности. К значимым рискам в первую очередь относятся факты, связанные с недобросовестным искажением отчетности, а также с нетипичными операциями и показателями деятельности. Применительно к значимым рискам аудитор должен оценить эффективность введенных в отношении этих рисков средств контроля, включая контрольные действия, и определить, выполнялись ли они. Причем в отсутствие надлежащих средств контроля в отношении значимых рисков аудитор обязан проинформировать об этих обстоятельствах представителей собственника.
Риск средств контроля (контрольный риск) характеризует внутреннюю структуру управления организацией. Для оценки риска средств контроля аудитору необходимо получить достаточную информацию об СВК и объективно оценить ее качественно и количественно. В обязательном порядке результаты анализа используются в процессе планирования сроков, характера и объема аудиторских процедур. Согласно ФСАД N 8 организация и функционирование СВК направлены на устранение рисков хозяйственной деятельности, которые мешают достижению целей надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций, ведут к несоответствию деятельности организации действующему законодательству.
Комитет организаций
– спонсоров Комиссии Тредвея (The Committee
of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission — COSO) —
является добровольной частной организацией,
созданной в Соединенных Штатах и предназначенной
для выработки соответствующих рекомендаций
для корпоративного руководства по важнейшим
аспектам организационного управления,
деловой этики, финансовой отчетности,
внутреннего контроля, управления рисками
компаний и противодействия мошенничеству.
COSO разработал
общую модель внутреннего контроля, в
сравнении с которой компании и организации
могут оценить собственные системы управления.
COSO был образован в 1985 году
при поддержке Национальной комиссии
по вопросам мошенничества в финансовой
отчетности (комиссия Тредвея). Комиссия
Тредвея была организована и финансируется
совместно пятью основными профессиональными
бухгалтерскими ассоциациями и институтами,
размещающимися в США:
Комиссия Тредвея
Из-за неоднозначной политики отдельных компаний в области корпоративных финансов и случаев международной коррупции в середине 1970-х годов Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) и Конгресс США начали реформирование корпоративного финансового права, и в 1977 году был принят Закон США «О коррупции за рубежом» (Foreign Corrupt Practices Act), который признал преступлением транснациональное взяточничество и потребовал от компаний проведения программ внутреннего контроля. В ответ на это, в качестве инициативы частного бизнеса, в 1985 году была создана Комиссия Тредвея с целью изучения, анализа и подготовки рекомендаций по вопросам мошенничества в корпоративной финансовой отчетности.
Комиссия Тредвея изучила
информацию о финансовой отчетности
за период с октября 1985 по сентябрь
1987 года и в октябре 1987 года опубликовала
доклад с выводами и рекомендациями
под названием «Доклад