Концепция бухгалтерской отчетности

7. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.

              Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

2.2. Порядок составления и  представления бухгалтерской отчетности.

Предприятия ( в т.ч. и предприятия с иностранными инвестициями) представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

      собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом, участникам, учредителям- в соответствии с учредительными документами);

      государственной налоговой инспекции.

С 01.01.96 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ №399 от 21.04.95 г. организации, расположенные на территории РФ, независимо от организационно-правовых форм представляют годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Минфином РФ.

Предприятие представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную- не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Учпстники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения до ее представления в указанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считпется день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего- дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятий и учреждений о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена в налоговые органы одним из следующих способов:

1. Личное представление отчетности налогоплательщиком. При этом налогоплательщик - физическое лице представляет отчетности самостоятельно, а юридическое лицо - через своих должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер);
            2. Предоставление отчетности через представителя (доверенное лицо) - отличается от вышерассмотренного тем, что отчетность представляет любое лицо, имеющее доверенность налогоплательщика на представление отчетности в налоговые органы;
           3. Представление отчетности в налоговые органы по почте - при этом способе отчетность высылается в адрес налогового органа. Днем представления отчетности считается дата отправки почтового отправления. Отправка отчетности по почте производится в форме почтового отправления с описью вложения.
           4. Предоставление отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи. Данный вариант имеет ряд особенностей:
           - порядок представления отчетности определяется МНС РФ;
           - отчетность должна быть подписана электронной цифровой подписью;
           - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде;
           - датой представления отчетности считается дата ее отправки, подтвержденная квитанцией.
          Отчетность, представленная по форме противоречащей действующему законодательству в сфере бухгалтерского учета и налогообложения не рассматривается и возвращается налогоплательщику.

2.3. Адреса и сроки представления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Федеральным законом "О бухгалтерском учете" определено, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

3. Содержание бухгалтерской отчетности.

3.1. Состав бухгалтерской отчетности.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

      форму № 1 "Бухгалтерский баланс";

      форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Кроме указанных форм, в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, ее структуре, правилам оценки статей определяются ПБУ 4/99 раздел 9.

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ гл.3, ПБУ 4/99 и Приказом Минфина РФ №67н от 22.07.03 годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

      бухгалтерский баланс - форма № 1;

      отчет о прибылях и убытках - форма №2;

      отчет об изменениях капитала - форма № 3;

      отчет о движении денежных средств - форма № 4;

      приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

      отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6;

      пояснительная записка;

      специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

      итоговая часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств (формы № 3, 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - отчет об изменениях капитала (форма № 3) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

3.2. Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характерезующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая- пассивом баланса.

При составлении баланса следует иметь в виду, что:

      данные на начало года должны соответствовать данным бухгалтерского баланса за прошлый год;

      не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

      отдельные показатеди отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих велечин (амортизации, резервов и т.п.).

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

В соответствии с данным ПБУ в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны отражаться в зависимости от срока обращения как кратко- и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В соответствии с ПБУ 4/99 активы должны быть сгруппированы в балансе в два раздела:

      внеоборотные активы;

      оборотные активы.

По каждому из этих разделов выделены группы статей и отдельные статьи актива.

По внеоборотным активам выделены следующие группы статей и статьи баланса:

1. Нематериальные активы:

      права на объекты интеллектуальной собственности;

      патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы;

      организационные расходы;

      деловая репутация организации;

2. Основные средства:

      земельные участки и объекты природопользования;

      здания, машины, оборудование и другие основные средства;

      незавершенное строительство;

3. Доходные вложения в материальные ценности:

      имущество для передачи в лизинг;

      имущество, предоставляемое по договору проката;

4. Финансовые вложения:

      инвестиции:

      в дочерние общества;

      в зависимые общества;

      в другие организации;

      займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев;

      прочие финансовые вложения.

В разделе оборотные активы выделены следующие группы статей и статей баланса:

      запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные, расходы будущих периодов);

      налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

      дебиторская задолженность (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, участников по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы);

      финансовые вложения (займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения);

      денежные средства (расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства).

В пассиве баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:

1.      капитал и резервы;

2.      долгосрочные обязательства;

3.      краткосрочные обязательства.

По разделу капитал и резервы выделены следующие группы статей и статьи баланса:

      уставный капитал;

      добавочный капитал;

      резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами);

      нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По разделу долгосрочные обязательства выделены:

      заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

      прочие обязательства.

      В составе раздела краткосрочные обязательства выделены следующие группы статей и статьи баланса:

      заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

      кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, бюджетом и государственными внебюджетными фондами, участникам (учредителям) по выплате доходов, векселя к уплате, авансы полученные, прочие кредиторы);

      доходы будущих периодов;

      резервы предстоящих расходов и платежей.

При обобщении содержания актива и пассива отчетного баланса можно сделать следующие выводы. В активе баланса отражено имущество организации и ее овеществленные и неовеществленные права. Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами (акциями, облигациями и др.), а неовеществленные - с долговыми требованиями в виде дебиторской задолженности, исключительными правами (патент, право на фирменный знак и др.), с правами, возникающими из незаконченных хозяйственных операций. В активе имущество организации отражено в порядке возрастающей ликвидности.

В пассиве баланса размещены обязательства организации перед собственником (собственный капитал) и перед третьими лицами (долго- и краткосрочные).