Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике

      3. ЦЕЛИ И ПРИЧИНЫ ПЕРЕХОДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

      Бухгалтерский учет – выявление фактов хозяйственной  деятельности, регистрация и представление  информации о них заинтересованным пользователям. На первом этапе бухгалтерского учета (т.е. на этапе выявления) производится сбор информации о фактах, позволяющих  получить достоверное представление  о хозяйственной деятельности той  или иной коммерческой организации. Регистрация – упорядоченное  и систематизированное отражение  фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке. Представление  информации о фактах хозяйственной деятельности осуществляется путем составления и распространения финансовой отчетности. Бухгалтерский учет состоит из следующих этапов:

     Внутренними пользователями бухгалтерской информации являются руководители, осуществляющие планирование, организацию и оперативное  управление деятельностью предприятия. К ним относятся управляющие  по маркетингу, руководители служб  внутреннего контроля, должностные  лица компании. В число внешних  пользователей входят инвесторы, кредиторы, налоговые органы, регулирующие органы, профсоюзы, покупатели и заказчики, а также органы государственного планирования. Термин «счетоводство» не является синонимом понятия «бухгалтерский учет». Под счетоводством подразумевается исключительно регистрация фактов хозяйственной деятельности, в то время как бухгалтерский учет помимо этого предусматривает их выявление, оценку и представление соответствующей информации. Таким образом, счетоводство является только частью бухгалтерского учета.

     Цель  реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

     Задачи  реформы заключаются в следующем:

     - сформировать систему стандартов  учета и отчетности, обеспечивающих  полезной информацией пользователей,  в первую очередь инвесторов;

     - обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

     - оказать методологическую помощь  организациям в понимании и  внедрении реформированной модели  бухгалтерского учета.

     В целях приведения национальной системы  бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа проводится по следующим основным направлениям:

     -         совершенствование нормативного регулирования;

     -          формирование нормативной базы (стандарты);

     -   методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

     -   кадровое обеспечение (формирование  бухгалтерской профессии, подготовка  и повышение квалификации специалистов  бухгалтерского учета);

     -    международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

     Цель  нормативного регулирования бухгалтерского учета будет состоять в обеспечении  доступа всем заинтересованным пользователям  к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В этой связи будут решены вопросы переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, вопросы регулирования финансового учета, вопросы органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями, вопросы взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании. Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде. Будет обеспечена непротиворечивость российской систем бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности, а связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

     Применение  МСФО позволяет сократить расходы  на подготовку финансовой отчетности, облегчает анализ деятельности филиалов в различных странах, способствует оптимизации управленческих решений  и привлечению финансов на международные  рынки. В крупных компаниях составление отчетности в соответствии с МСФО необходимо, если решения стратегического характера о развитии подразделений принимаются на уровне головной компании и требуется оценить результаты деятельности отдельных членов компании в сопоставимых величина. Использую МСФО, крупные компании также руководствуются соображениями престижа и проводимой ими политикой информационной открытости в отношениях с заинтересованными пользователями, что повышает доверие к компании. В данном случае подготовка двух комплектов отчетности, по МСФО и стандартам США, не практическая необходимость, а условие доверия к компании со стороны инвесторов и кредиторов, поставщиков ресурсов и покупателей продукции. Применение МСФО в полной мере отражает добровольный характер применения стандартов, повышает прозрачность финансовой информации об участниках рынка и способствует объединению экономик разных стран.

     По  данным Международной федерации  бирж, объемы прямого иностранного инвестирования, торговля ценными бумагами, количество компаний, регистрирующих ценные бумаги на биржах мира, постоянно  растут, поэтому крупнейшие биржи мира предъявляют различные требования к представляемой отчетности. Условием для допуска иностранных и национальных компаний в листинги некоторых фондовых бирж является наличие финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, например, на биржах Австрии, Франции, Германии, Италии. На других биржах для допуска в листинги разрешено представлять финансовую отчетность по МСФО наряду с финансовой отчетностью, подготовленной по национальным правилам, а национальные компании готовят финансовую отчетность в соответствии с национальными правилами. Такие требования установлены на биржах Австралии, Дании, Турции. Некоторые биржи требуют от иностранных компаний представлять сверку показателей отчетности по МСФО с показателями отчетности по национальным правилам, например биржи Швеции, Испании, Швейцарии. Эти требования направлены на защиту интересов иностранных компаний и привлечение их на национальные рынки. Они избавляют их от дополнительных затрат, которые неизбежны при подготовке нескольких комплектов финансовой отчетности.

     Применение  МСФО в данном случае обусловлено  развитием финансовых рынков и способствует их интегрированию. При этом согласования национальных систем бухгалтерского учета  и отчетности не происходит, и в  процесс интеграции не включены национальные рынки капитала, объем торговли которых  непривлекателен для иностранных  компаний, а также финансовые рынки  большинства развивающихся стран. Создание стандартов, обеспечивающих допуск на финансовые рынки, образует дополнительные барьеры для компаний, выделение финансовых рынков в самостоятельную систему с точки зрения использования финансовой информации, что может отрицательно повлиять на целостность мирохозяйственных связей. Использование МСФО в качестве критерия допуска на финансовые рынки может не оправдать себя и потому, что существуют альтернативные способы привлечения финансирования. Кроме того, значительный объем операций с ценными бумагами осуществляется через внебиржевые рынки, требования которых к представлению информации минимальны или отсутствуют.

     Таким образом, в данном случае применение МСФО не является перспективным с  точки зрения целей гармонизации бухгалтерского учета и отчетности, но остается одним из основных средств  координации и регулирования  деятельности финансовых рынков в международных  масштабах.

     Преимуществом использования МСФО является создание барьера на пути спекулятивного капитала, сдерживание колебаний рынка  и содействие международной экономической  интеграции. В настоящее время  международные стандарты в основном используются крупными российскими  компаниями, предприятиями. Применение МСФО будет развиваться по мере осознания российскими компаниями выгод от использования международных стандартов: оптимизация процесса принятия решений, повышение доверия со стороны контрагентов и кредиторов и т.д.

     В соответствии с Приказом Минфина  России от 22.07.2003 № 67н (п.142) «О формах бухгалтерской  отчетности организации» акционерные  общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО. Полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО является тупиковым путем  развития, поскольку в ее основе лежит игнорирование систему  бухгалтерского учета конкретной экономической  ситуации, прикладного характера  этой системы.

     В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование  российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует  подходу большинства европейских  стран, следовательно, приближает экономическую  интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.

      4. ПРОБЛЕМЫ АДАПТАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОЧЕТНОСТИ

     С принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности и нового Плана счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет в России существенно приблизился к международным учетным стандартам. Указанными нормативными документами введены в учетную практику новые объекты учета, обусловленные рыночной экономикой (нематериальные активы, арендные отношения, финансовые вложения и др.); организациям разрешено выбирать варианты учета многих его объектов; предложено ввести в учетную практику ряд международных учетных принципов: принцип начисления (в том числе по реализации продукции), принцип осторожности (разрешено создавать резервы сомнительных долгов) и некоторые другие; бухгалтерская отчетность приближена к финансовой отчетности западных стран.

     Однако  адаптация бухгалтерского учета  и отчетности России к международным  учетным стандартам сопряжена с  определенными трудностями и  проблемами.

     Прежде  всего, России предстоит сделать выбор между англо-американо-голландской и континентальной (европейской) системами бухгалтерского учета.

     Первая  система ориентирована на потребности  инвесторов и кредиторов, является гибкой и либеральной с точки  зрения регламентации. Вторая система  отличается большей регламентацией бухгалтерского учета и отчетности на государственном уровне и существенно  зависит от банковского кредитования. В России исторически государство  жестко регламентирует порядок бухгалтерского учета и отчетности; в ней, очевидно, более приемлема континентальная система бухгалтерского учета.

     Очень важной проблемой для России является установление соотношения правил ведения  бухгалтерского учета и налогообложения. В настоящее время в России система бухгалтерского учета существенно  зависит от постоянных изменений  в налоговой системе. Чтобы избежать этой зависимости, введены два вида учета: бухгалтерский и налоговый.

     России  предстоит выбрать систему нормативных  документов по регламентации бухгалтерского учета. В настоящее время большая  часть учетных работников поддерживает четырехуровневую систему нормативных  документов:

     1-й  уровень - законодательный: принятие  закона по бухгалтерскому учету  и отчетности;

     2-й  уровень: стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности;

     3-й  уровень: методические рекомендации (указания); 4-й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия.

     Закон по бухгалтерскому учету и отчетности должен определить правовые основы бухгалтерского учета, его организацию, основные направления  бухгалтерской деятельности и составления  отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую отчетность. Проект закона по бухгалтерскому учету  и отчетности обсужден в Государственной  Думе в 1995 г.

     Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета определенного объекта  или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном учете - положения) призваны конкретизировать закон о  бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработаны проекты 10 первоочередных учетных стандартов. Некоторые из них утверждены Минфином РФ, в том  числе Положение "Учетная политика предприятия", являющееся основополагающим, поскольку в нем изложены основные принципы учета, ориентированные на международные (принципы непрерывности  деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной  политики и др.).