Классификация затрат в бухгалтерском (управленческом) учете

     Отклонения  фактических затрат от нормативов по отдельным расходам определяют методом  документирования или инвентарным  методом.

     Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырьё и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции ведут по отдельным видам или однородным группам продукции.

     Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции имеет следующие достоинства:

     1)возможность  оперативного контроля за производственными  затратами путем учета затрат  по текущим нормам;

     2) возможность оперативного контроля  за отклонениями от норм и их изменениями, благодаря чему оперативно обеспечивается точное калькулирование себестоимости разнообразной и сложной продукции.

     К недостаткам метода можно отнести  относительную трудоёмкость, из-за чего метод применяется, как правило, в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством. 

     2.1.2 Учет выпуска продукции по нормативной себестоимости

     При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" синтетический учет готовой продукции  осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

     По  дебету счета 40 отражают фактическую  себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или  плановую себестоимость.

     Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др. в дебет счета 40.

     Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счета 40 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

     Сопоставлением  дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости  продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи". При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

     При использовании счета 40 отпадает необходимость  в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости  продукции от стоимости ее по учетным  ценам по готовой, отгруженной и  проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 "Продажи".

     В бухгалтерском балансе готовую  продукцию отражают:

     - по фактической производственной  себестоимости (если не используется  счет 40);

     - по нормативной или плановой  себестоимости (если используется счет 40);

     - по неполной (сокращенной) фактической  себестоимости (по прямым статьям  расходов), когда общехозяйственные  расходы списываются со счета  26 "Общехозяйственные расходы"  в дебет счета 90 "Продажи";

     - по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90). 

     2.2 Метод учета производственных затрат и оценки готовой продукции по фактической себестоимости 

     Метод учета производственных затрат и оценки готовой продукции по фактической себестоимости состоит из нескольких разновидностей:

     1) позаказный метод

     2) попередельный метод

     3) попроцессный метод

     При позаказном методе объектом учета производственных затрат и калькулирования себестоимости является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, или мелкие серии одинаковых изделий, или ремонтные, монтажные, экспериментальные работы.

     При изготовлении крупных изделий с  длительным процессом производства заказом может оформляться не изделие в целом, а его отдельные узлы.

     Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых расходов по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и т.д., в которых обязательно указывается шифр заказа.

     Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами расчетным путем согласно принятой на предприятии (группе предприятий) методике.

     При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Фактическую себестоимость составляют только после выполнения заказа. Время определения фактической себестоимости не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

     При частичном выполнении заказов и  сдачи их заказчику частичный  выпуск оценивают расчетным путем  по фактической себестоимости ранее  выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции , технологии, условиях производства и т.д. Таким образом, метод допускает условную оценку частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

     Достоинством  данного метода можно считать  относительную простоту и малую  трудоёмкость непосредственного учета  затрат.

     Недостатками позаказного метода являются:

     1)отсутствие  оперативного контроля за уровнем  текущих затрат;

     2) сложность инвентаризации незавершенного  производства.

     Позаказный  метод учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции применяется на ремонтных работах, штучных и мелкосерийных производствах.

     Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции заключается в том, что учет затрат ведется не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам (фазам обработки сырья и полуфабрикатов).

     При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию разных сортов и марок переводят в условный сорт расчетным путем с помощью системы коэффициентов.

     При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

     Различают два варианта попередельного метода:

     1) бесполуфабрикатный вариант- когда в учете ограничиваются учетом затрат по каждому переделу, а в бухгалтерских проводках движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах.

     В соответствии с таким порядком учета  затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

     2) полуфабрикатный вариант - когда движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими проводками, а себестоимость полуфабрикатов калькулируют после каждого передела, что позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

     Однако  такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости  продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей по производственным затратам от внутризаводского оборота.

     Достоинством попередельного метода можно считать:

     1) возможность учета изменений  норм затрат;

     2) выявление отклонений фактических  затрат от текущих норм, что позволяет оперативно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции

     Попередельный метод учета затрат применяют  в производствах с комплексным  использованием сырья, а так же в отраслях с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье проходит последовательно несколько фаз обработки сырья (переделов).

     Попроцессный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции состоит в том, что производственная себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы затрат на количество готовой продукции, при этом незавершенное производство в расчет не принимается.

     Достоинством  метода можно считать простоту и низкую трудоёмкость непосредственного учета.

     Недостатком данного метода являются :

     1)низкая  информативность;

     2) высокая погрешность в полученных итоговых данных.

     Попроцессный  метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  готовой продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой производства, там, где незавершенное производство присутствует незначительно.

     Примером  таких отраслей могут служить горнодобывающая промышленность, электростанции, жестояннобаночное производство.

     Например, в угольной промышленности производственная себестоимость 1 т угля определяется делением общей суммы затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

     Кроме того, попроцессный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг), и как правило, не имеющих незавершенного производства: электроэнергетическое хозяйство, теплоэнергетические участки, транспортный цех, тарное производство, ремонтный участок. 

     2.2.1 Учет выпуска продукции  по фактической  себестоимости

     Учет  наличия и движения готовой продукции  осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 "Продажи". Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается.

     Синтетический учет готовой продукции может  осуществляться в двух вариантах: без  использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с использованием счета 40.

     При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

     Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".