Класификация затрат

По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности "привязывает" учет затрат к организационной структуре предприятия. Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры.

С вышеприведенной  классификацией тесно связана группировка  затрат в зависимости от сфер и  функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка  затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале  собираются в разрезе сфер и функций  деятельности предприятия, и только потом — по объектам калькуляции.

Функциональный  учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и  усилению взаимосвязи и взаимозависимости  между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. Это  помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и  способствует повышению эффективности  производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Все предпринимаемые  меры, направленные на осуществление  управленческой деятельности, могут  быть сведены на нет, если на предприятии  не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента — материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Положением о  составе затрат, включаемых в себестоимость  продукции, установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных затрат:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Поэлементная группировка  затрат показывает, сколько произведено  тех или иных видов затрат в  целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они  использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и  используется при составлении годовой  бухгалтерской отчетности в форме  приложения к балансу (форма №5). Данная группировка дает возможность  устанавливать потребность в  основных и оборотных фондах, определении  фонда оплаты труда и т.д.

Однако классификация  затрат по экономическим элементам  не позволяет исчислить себестоимость  отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных  подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может  быть использована как в технологическом  процессе производства продукции, так  и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться  на изготовление разнообразных изделий  в разных количествах: на одно изделие  — больше, на другое — меньше. Для  решения этих задач применяют  классификацию затрат по статьям  калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет  определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над  расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как  предприятия в целом, так и  его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести  поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая  калькуляция себестоимости отдельных  видов продукции.

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременнымии полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами.

Кроме того, расходы  можно классифицировать на те, которые  включают в себестоимость, и те, которые  не включают. По закону «О налогообложении  прибыли предприятий»:

Классификация затрат для принятия управленческих решений  предполагает такое их толкование: Распределение затрат на постоянные и переменные осуществляется по признаку зависимости с изменением объема производства или продажи продукции.

Пример распределения  постоянных затрат (Таблица 1.2.)

 

 

Рис. 1.1. Постоянные затраты на объем и на единицу  продукции.

 

Пример распределения  переменных затрат (Таблица 1.3.)

 

Рис. 1.2. Переменные затраты на объем и единицу  продукции.

 

Сумма постоянных и  переменных затрат составляет валовые  затраты предприятия

Рис. 1.3. Валовые  затраты на изготовление продукции

 

Кроме того валовые  затраты на изготовление продукции  можно разделить на операционные и дополнительно административные.

 

 

 

 

 

Таблица 1.4.

 

Соотношение прямых-косвенных и постоянных-переменных затрат на рис 1.4

 

К тому же у предприятия  могут возникать затраты, которые  трудно отнести полностью к постоянным или переменным. Такие затраты  называются смешанными и их делят  по специальным методам на постоянные и переменные.

Пример. Предприятие  производит и самостоятельно доставляет продукцию потребителям. Затраты  на доставку являются смешанными и  характеризуются следующими данными

 

 

Распределение смешанных  затрат табл. 1.5

 

Разделение смешанных  затрат на постоянные и смешанные  осуществим методом «максимум-минимум». Для того определим максимум и  минимум количества перевозимой  продукции и затрат на ее доставку и определим разницу показателей. Далее найдем коэффициенты переменных затрат, а также долю постоянных затрат в их общей сумме.

Коэффициент смешанных  затрат = 80000/60000 = 1,33

Доля  постоянных затрат = максимальные затраты - минимальные затраты

140000 - (100000 * 1,33) = 7000

Кроме того, затраты  согласно второму направлению классификации  подразделяются на:

• Релевантные и нерелевантные;
• Маржинальные (предельные);
• Дифференциальные (приростные);v - Альтернативные.

Нерелевантные затраты - это затраты предприятия независимо от принятия управленческого решения.

Релевантные - затраты, которые зависят от принятия управленческих решений.

Пример

Руководство предприятия  стоит перед выбором: изготовить деталь на предприятии или купить? Себестоимость изготовления изделия  составит:

• Переменные затраты - 120
• Постоянные - 20
• Вместе - 140
• Деталь можно купить за 125. Какое решение следует выбрать?
• Цена поставщика - релевантные затраты
• Постоянные затраты - нерелевантные

Увеличивая количество выпущенной продукции до определенного  предела, средние затраты на изготовление единицы продукции уменьшаются, а по достижении некой точки минимума начинают увеличиваться.

Определение предельных затрат табл. 1.6

             Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики предприятия.

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это те, которые непосредственно  связаны с процессом производства или реализации продукции предприятием. Этот вид затрат может быть легко  отнесен к определенному виду продукта. К прямым затратам относятся:

• сырьё и материалы
• комплектующие;
• основная заработная плата рабочих;
• другие.

Косвенные затраты  связаны с работой предприятия  или его подразделением в целом, либо с производством нескольких видов продукции, их нельзя непосредственно  отнести на себестоимость конкретного  вида продукции. К косвенным затратам относят:

• отопление и освещение;
• оплату труда менеджеров;
• амортизация;
• другие.

Косвенные расходы  сначала собираются на соответствующих  собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость  конкретных изделий с помощью  специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается  особенностями организации и  технологии производства и устанавливается  отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.