Эволюция системы бухгалтерских счетов в России

     2) главные и вспомогательные (переходные);

     3) активные, пассивные, переменные;

     4) чистые и смешанные;

     5) вещные, личные, результативные.

     Ввод  нескольких классификаций в теорию учета был большим достижением.

     Исследования  русских ученых оказали воздействие  на учетную мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в  серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.

     Однако  подлинным вкладом в развитие учета было формирование научных  основ парадигмы двойного учета.

     Подводя итоги развития бух учета в  России, можно отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.

 

     

     3. Бухгалтерский учет в СССР 

     История бухгалтерского учета в СССР продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:

     1917—1918—попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;

     1918—1921 — подходы к формированию коммунистического,  развал старых систем и форм  бухгалтерского учета, создание  принципиально новых учетных  измерителей;

     1921—1929—НЭП, реставрация традиционной системы  бухгалтерского учета;

     1929—1953—построение  социализма, деформация принципов  бухгалтерского учета;

     1953—1984—совершенствование  производственного учета, анализ  его организационных структур  и распространение механизированной обработки экономической информации;

     с 1984—1992 - перестройка всех социально-экономических  отношений в стране, попытка возрождения  классических принципов бухгалтерского учета. 

     3.1. Первые два этапа эволюции бухгалтерского учета в СССР: попытка стабилизации хозяйства и эпоха военного коммунизма 

     13 июля 1918г. центральная избирательная комиссия (ЦИК) РСФСР издал Основные положения учета имущества. Этим Положением была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был вестись отчетным отделом Государственного контроля, где предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества, Материалов и Инвентаря.

     Совет народных комиссаров (СНК) РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям. Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, используя опыт европейских стран.

     Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к коммунистическому  обществу. Наметившаяся с осени 1918 г. ликвидация товарного хозяйства  привела к идее введения безденежного учета.

     Стремительный рост цен, падение покупательной силы рубля заставили большинство бухгалтеров склоняться к идее переоценки статей баланса на основании индексов цен.

     Выпуск  с конца 1922 г. банковских билетов  позволил впоследствии вернуться к  твердому денежному измерителю.

     Новая экономическая политика возродила  хозяйство в его наиболее эффективных  формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность  классических традиционных учетных  принципов. Выдающиеся ученые, сложившиеся  еще до революции, наконец, смогли проявить себя с полной силой.

     Николай Александрович Блатов (1875—1942), ученик Сиверса, продолжатель его дела, сторонник  обучения от счета к балансу. Из наследия Блатова следует выделить данную им по шести основаниям классификацию  балансов:

     1. По источникам составления: (инвентарный, книжный, генеральный).

     2. По сроку составления: (вступительный, операционный, ликвидационный).

     3. По объему: (простой, сводный, сложный или сложенный).

     4. По полноте оценки: (брутто, нетто).

     5. По содержанию: (оборотный, сальдовый).

     6. По форме: (двусторонний, односторонний, шахматный).

     В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию:

     7. По временной ориентации: (провизорный, перспективный, директивный).

     Идеи Блатова прочно остались в практике и теории того, что получило название социалистического учета. 

     3.2. Деформация принципов бухгалтерского учета 

     В 1930г. теория и практика учета начинают стремительно деградировать. Все лучшее, что веками накапливала человеческая мысль, уничтожалось. К 30-м годам в учет вошло утверждение о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом. Важнейшим различием было то, что при капитализме бухгалтерский учет отражает процесс воспроизводства, основанный на частной собственности, при социализме этот процесс изучается в условиях общественной социалистической собственности.

     Можно отметить три основных следствия:

     1) сферой применения бухгалтерского учета было признано все народное хозяйство;

     2) параллельное существование двух  дисциплин счетоведения и признано нецелесообразным. Было решено создать единую научно-практическую дисциплину - бухгалтерский учет;

     3) двойная запись стала рассматриваться как метод, как прием учета, а не как объективно действующий закон.

     Единый  социалистический учет. Построение единого учета и возможность использования бухгалтерского баланса для отражения структуры всего народного хозяйства выдвинули проблему о соотношении различных видов учета. Эта проблема усугублялась тем, что, помимо бухгалтерского и статистического, в 30-е годы получил самое широкое, новый вид учета - оперативный.

     Организация бухгалтерского учета. С начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии и пр.

     Оригинальным  способом был переход к ежедневному  балансу. Такое решение открывало  возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия.

     Механизация учета и распространение счетоводства на свободных листах несколько уменьшили  роль карточки, но не упразднили ее полностью. С начала 30-х годов в стране создается счетное машиностроение, что позволило начать в достаточно широких масштабах применение счетно-вычислительной техники в учете.

     В учете 30-х годов можно выделить три последовательно сменявших  друг друга подхода. Вначале калькуляция  выполнялась статистически вне  непосредственной связи с данными бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее стали проводить по данным бухгалтерских регистров, при этом статистические представления разрешали списывать готовую продукцию по себестоимости прошлого отчетного периода и, наконец, с 1938 - 1940 гг. вводится жесткая бухгалтерская калькуляция. 

     3.3. Совершенствование производственного учета 

     В период с конца 1938-го по 1955г. завершается  создание единой системы бухгалтерского учета исполнения бюджета в финансовых органах - в ноябре 1938 г. Наркомфин СССР издал новую единую инструкцию по бухгалтерскому учету исполнения Государственного бюджета СССР в финансовых органах.

     В годы Великой Отечественной войны  много усилий затрачивается на восстановление и обновление бухгалтерского аппарата финансовых органов и бюджетных учреждений. Очевидно, что качественное изменение системы бюджетного учета в данный период не входит в перечень первоочередных государственных задач.

     В пятидесятые годы ХХ века совершенствуется сложившаяся ранее система учета. Бюджетные учреждения стали составлять один баланс и освободились от сложной работы по ведению расчетов между балансами одного и того же учреждения по исполнению сметы расходов по бюджету и внебюджетным средствам.

     В 1956 - 1990гг. меняются правила учета финансирования по республиканским бюджетам автономных республик и местным бюджетам, учета взаимных расчетов между бюджетами, учета целевого бюджетного резерва, совершенствуются учетные регистры и первичные учетные документы, техника ведения учета. В бюджетных учреждениях создаются централизованные бухгалтерии и внедряются средства механизации. Разработка методологии централизации бюджетного учета расценивается как самое крупное достижение в развитии и практике бюджетного учета. Организация централизованных бухгалтерий позволила оптимизировать бюджетные расходы на содержание штата бухгалтеров в малых по численности учреждениях (детских садах, сельских школах и т.п.) и значительно повысить качество учета (бухгалтерские работники в таких учреждениях имели, как правило, низкую квалификацию).

     От 1 ноября 1991г. вышел приказ об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкций по его применению. В нем были изложены следующие пункты:

     1. Утвердить разработанные при  участии Группы экспертов, образованной Министерством финансов СССР и Центром ООН по транснациональным корпорациям: План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по применению Плана счетов.

     2. Ввести в действие План счетов и Инструкцию по его применению. Осуществить переход к применению Плана счетов, в течение 1992 г. по мере готовности предприятий.

     3. Предложить издательству "Финансы и статистика" оперативно  осуществить выпуск массовым  тиражом и распространение Плана счетов и Инструкции по его применению.

     4. Управлению методологии бухгалтерского  учета провести в четвертом  квартале 1991 г. мероприятия по разъяснению необходимости и порядка перехода к применению Плана счетов.

     5. Предложить редакции журнала  "Бухгалтерский учет", редакции  журнала "Финансы СССР", издательству "Финансы и статистика" принять участие в проведении мероприятий.

     После этого приказа план счетов выглядел следующим  образом (см. приложение 1). 

 

     

     4. Бухгалтерский учет в современной России

     С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к системе Международных стандартов.

     Становление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.

     Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению  в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета. Сравнивая общий план счетов СССР и настоящего времени, можно увидеть, что он претерпел некоторые изменения (см. приложение 2).