Этнические принципы аудита .Кодекс профессиональной этики аудиторов

Статья 10 п.1: «Аудиторы обязаны доброжелательно  относиться к другим аудиторам и  воздерживаться от необоснованной критики  их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии». Отдельная статья Кодекса (ст.11) посвящена отношениям аудиторов с аудиторской фирмой. 
Прежде всего, как требование профессиональной этики, провозглашено положение: «Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организованно объединенных в аудиторскую фирму» (ст.6 п.1). Установлено, что «аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику». Соблюдение этого правила позволит постепенно стабилизировать взаимоотношения аудиторов и аудиторских фирм, что будет способствовать повышению общественного авторитета аудиторской профессии.

Аудиторы  – основной капитал аудиторских  фирм. Они не просто наемные работники фирмы. Их деятельность оказывает непосредственное влияние на благополучие фирмы, ее авторитет у клиентов, перспективы развития. Сознавая это, аудиторская фирма свой капитал вкладывает в аудиторов и консультантов, 
«разрабатывает методы, обобщает нормативные акты, снабжает ими своих сотрудников, постоянно заботится о повышении их профессиональных знаний и качеств».

Взаимоотношения аудиторской фирмы и ее сотрудников  – аудиторов не могут регулироваться только трудовым законодательством. Во многом отношения аудиторов с аудиторскими фирмами основаны на моральных, этических принципах.

Этика взаимоотношений аудитора с фирмой требует взаимной ответственности, целесообразности действий, соразмерности  достигаемых результатов, непредубежденности в действиях и помыслах, преданности в делах и поступках. Настоящий руководитель фирмы всегда озабочен тем, чтобы ни словом, ни действием не оскорбить сотрудника, какими бы малыми и незначительными не были его обязанности, если тот старается выполнить их тщательно, со всем доступным ему умением и профессионализмом.

Работающий  в другой фирме аудитор должен «воздержаться от осуждения или  восхваления своих прежних руководителей  и коллег, от обсуждения организации  и методов работы в прежней  фирме». В свою очередь администрация фирмы воздерживается от обсуждения с кем бы то ни было деловых и личных качеств своего бывшего сотрудника.

В Кодексе  профессиональной этики аудиторов  прямо записано, что 
«аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документальную и иную профессиональную информацию» о выполненной работе.

Статья 12 п.1 «Публичная информация об аудиторах  и реклама аудиторских услуг  могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм».

Кодекс  не предусматривает каких-либо ограничений  в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления.

Не допускается  как противоречащие профессиональной этике аудиторов реклама и  публикации, содержащие: 
- прямое указание или намек, вселяющий необоснованные ожидания

(уверенность) клиентов в благоприятности результатов профессиональных аудиторских услуг; 
- безосновательные самовосхваления и сравнения с другими аудиторами; 
- рекомендации, подтверждения клиентов и иных третьих лиц, восхваляющих аудитора и профессиональные достоинства предоставляемых им услуг; 
- сведения, которые могут раскрыть конфиденциальные данные клиента либо необъективно представить его в ложном свете; 
- необоснованные претензии быть специалистом в определенной области профессиональной деятельности; 
- сведения, имеющие целью ввести в заблуждение или оказать давление на судебные, налоговые и иные государственные органы.

Статья 13 "Несовместимые действия аудитора" гласит, что «Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой  заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместимые с оказанием профессиональных аудиторских услуг. Занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

«Независимо от того, где аудитор оказывает  профессиональные услуги, в своем  государстве или в другом, этические  нормы его поведения остаются неизменными» (статья 14 Кодекса).

Для обеспечения  качества профессиональных услуг, оказываемых  в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность. 
Оказывая профессиональные услуги в другом государстве, необходимо руководствоваться следующими правилами: 
- если этические нормы профессионального поведения, установленные в государстве, в котором аудитор оказывает профессиональные услуги, менее строгие, чем предусмотренные настоящим Кодексом, то необходимо руководствоваться Кодексом. 
- если этические нормы профессионально поведения в государстве, в котором аудитор оказывает профессиональные услуги более строгие, чем предусмотренные настоящим Кодексом, аудитор обязан руководствоваться этическими нормами, принятыми в этом государстве. 
- если международные этические нормы профессионального поведения аудиторов превышают требования настоящего Кодекса, аудитор обязан руководствоваться международными требованиями с учетом содержания настоящей статьи Кодекса.

Все перечисленные  выше нормы профессионального поведения, определяемые настоящим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IFA).

Этические нормы других государств

Этические нормы бухгалтерского учета развивались  и в других странах. 
В 1905 г. первой приняла подобные правила Американская ассоциация общественных бухгалтеров, позже переименованная в Американский институт присяжных общественных бухгалтеров. Впоследствии, все основные общественные объединения бухгалтеров создали свои кодексы профессиональной этики и следовали правилам поведения, закрепленным в них.

Этические требования, предъявляемые к членам профессиональных объединений, не носят  обязательный характер. Но многие профессиональные организации предписывают своим членам в конце года предоставлять письменный или устный отчет о соблюдении норм профессионального поведения.

Кодексы этики различных профессиональных организаций отличаются друг от друга  по структуре и содержанию. Но основополагающие концепции, провозглашенные в этических стандартах ведущих учетных профессиональных объединений США, Великобритании и Австралии, одинаковые.

Уровень профессионализма бухгалтеров в  США, Великобритании и 
Австралии оценивается с учетом соблюдения установленных норм этики и ответственности за интересы общества. Поэтому каждая профессиональная организация бухгалтеров или аудиторов в англоязычных странах имеет свой собственный кодекс этики.

В существующем ныне кодексе профессиональной этики  Американского института присяжных  общественных бухгалтеров закреплены следующие моральные нормы: 
- член организации должен быть объективным и независимым при выполнении служебных обязанностей; 
- запрещены покровительство, использующее принуждение, превышение полномочий и недобросовестная реклама; 
- разрешены консультации, предполагающие личные умения; 
- запрещено принимать участие в комиссионной продаже, кроме отдельных видов деятельности (например, компьютерные услуги и услуги, связанные с обработкой данных); 
- категорически запрещается совместительство, вымогательства.

Такие факты рассматриваются как грубое нарушение профессиональной этики.

Цель  этического кодекса (1987 г.) Института  финансовых бухгалтеров 
США – представить такое руководство и такие правила, нарушение которых может сопровождаться штрафом.

Три правила  этического кодекса Института финансовых бухгалтеров США посвящены описанию капитала собственника. Прибыли работодателя не могут включать долю главного бухгалтера, т.е. бухгалтер не может получать премию или доплату за финансовые результаты, которые получены в результате умело используемой методологии.

Бухгалтер не может делить свое вознаграждение с работниками других служб предприятия.

Деньги  клиента, находящиеся в ведении  бухгалтера, должны быть всегда отделены от собственных средств бухгалтера как на его счетах, так и по способу их вложения. Для осуществления любых платежей со счета клиента бухгалтер должен вначале представить ему документы для одобрения.

Немаловажным  с этической стороны являются положения кодекса, посвященные  рекламе и профессиональному образованию. В них говорится, что бухгалтеру не следует создавать себе саморекламу, но надлежит выполнять все работы с высоким качеством и мастерством. Нельзя злоупотреблять рекламой. 
Даже бухгалтеры, обладающие прекрасными профессиональными качествами должны избегать экстравагантных заявлений и намекать на уровень своих гонораров. 
Всем бухгалтерам рекомендуется регулярно повышать свое профессиональное образование.

В случае нарушения этических норм Совет  Института может временно прекратить, ограничить или пересмотреть членство бухгалтера в своих рядах или предъявить другие санкции, в зависимости от ситуации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая  часть

Задача 1. Руководитель проверяемой организации на время осуществления проверки разместил аудиторов в самых лучших номерах гостиницы, обеспечил им полный пансион. Каждый день аудиторы посещали театры, музеи, участвовали в экскурсиях, рассматривали достопримечательности города. Нарушается ли в данной ситуации принцип независимости аудиторов? 

Решение:

При оказании аудиторских услуг аудиторы должны соблюдать принцип независимости, в соответствии со ст.12 ФЗ, а также в кодексе этики профессиональных аудиторов, принятом 28 августа 2003 года. Принцип заключается в следующем:

- между организацией  и экономическим субъектом не должны возникать финансовые отношения, за исключением денежных средств, полученных за оказанные аудиторские услуги.

Следовательно в данной ситуации нарушается принцип независимости аудиторов. 
 

Задача 2. ОАО «А» является учредителем аудиторской организации ЗАО «Б» и торговой организации ЗАО «В», подлежащей обязательному аудиту по критерию выручки от продаж. Организация «В» пригласила аудиторскую организацию «Б» для проведения обязательной аудиторской проверки. Аудиторская организация «Б» выразила согласие. Оцените правильность решения, принятого аудиторской организацией Б. 

Решение:

Соблюдение  принципа независимости закрепленного  в настоящее время, ст. 12 закона «об  аудиторской деятельности».

Оттуда  следует, что аудиторская проверка не может проводиться:

- их  учредителями, собственниками, акционерами,  кредиторами, страховщиками

- их  дочерними предприятиями, филиалами  и представительствами или имеющих  в своем капитале долю аудиторской  фирмы.

Следовательно,  аудиторская организация «Б» приняла не правильное решение. 
 

Задача 3. В ходе осуществления аудита торговой организации аудиторами выявлены факты нарушения налогового законодательства, ошибки в расчетах и уплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Какие действия должны предпринять аудиторы исходя из основных этических принципов аудиторской деятельности? 

Решение:

Аудитор должен неукоснительно соблюдать налоговое  законодательство во всех аспектах. При  оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется  интересами клиента. Однако он не должен способствовать фальсифицированию документации с целью уклонения клиента об уплате налогов и обмана налоговой службы. О всех выявленных в ходе проверки ошибках в расчетах и уплате налогов аудитору следует проинформировать администрацию предприятия-клиента. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы. 

1. Компьютерные  информационно-поисковые системы  «Консультант-плюс», «Гарант», Accounting Report
2. Приказ Министерства финансов РФ от 29.04.2002 № 38н «Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации»
3. Приказ Министерства финансов РФ от 12.09.2002 № 93н «Об утверждении временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации»
4. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 N 164-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ).
5. Комментарий к федеральному закону № 119-ФЗ
6. Федеральный закон № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 4.07.2003 № 405, от 7.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228).
8. Постановление Правительства РФ от 6.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».
9. Адамс Р. Основы аудита. – М.: ЮНИТИ, 1995.
10. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевал С.М. Основы аудита: Учеб. пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2001.
11. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.
12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филинъ, 2000.