Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета

Данные отчетности используются внешними пользователями для опенки эффек­тивности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйс­твенной деятельности. Наряду с этим, отчетность необходима для оперативного ру­ководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объ­ективное и точное отражение действительных результатов деятельности предпри­ятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оператив­но-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с дейс­твующим законодательством Республики Казахстан.

Основными принципами финансовой отчетности являются:

— Начисление. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисле­ния, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработа­ны, а расходы и убытки, когда они понесены.

— Непрерывность финансовой отчетности предполагает, что субъект будет продол­жать свою деятельность в течение неопределенного периода, и нет подтверждения тому, что он имеет намерение или возникает необходимость ликвидации в обозримом будущем.

—  Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

— Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помо­гать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.—  Существенность. Финансовая информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические реше­ния пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

— Достоверность. Отчетность достоверна, когда в ней отсутствуют существен­ная ошибка или предвзятость.

—  Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.

—  Нейтральность,  Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

—  Осмотрительность подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопреде­ленности, для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

— Завершенность и сопоставимость. В целях обеспечения достоверности, ин­формация в финансовых отчетах должна быть полной. Для повышения полезности и содержательности информация одного отчетного периода должна быть сопостави­мой с другим периодом.

— Последовательность. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды с целью определения тенденции изменений в его финансовом положении.

Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность должна со­ставляться в установленные сроки.

Отчетность предприятий подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об иму­щественном и финансовом положении предприятия, о результатах его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бух­галтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сут­ки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Ее данные используются для опера­тивного контроля и управления процессами производства и реализации продукции.

Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчет­ности бухгалтерия должна обеспечить предоставление производственными и други­ми подразделениями предприятия всей документации и установленных материаль­ных и других отчетов в соответствии с графиком и в полном объеме.

Отчетность должна быть составлена по данным первичных документов, обоб­щенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в уста­новленных формах. Следует иметь в виду, что учетные регистры должны содержать аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для составления отчетности.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, по­яснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.

Баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверке. Пре­емственность баланса устанавливают путем сличения данных по его статьям на на­чало отчетного периода с данными по этим же статьям за текущий период по графе на конец года.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгал­терского учета: № 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах" (СБУ 2), № 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности" (СБУ 3) и № 4 "Отчет о движении денежных средств" (СБУ 4).

Годовая отчетность представляется: собственникам (участникам) или уполномо­ченным ими органам в соответствии с учредительными документами; органу налого­вой инспекции (по месту нахождения предприятия); местному финансовому органу, органам государственной статистики.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления; она является открытой к публикации для заинтересованных пользо­вателей, ее достоверность подтверждается независимым аудитором.

Если после предоставления хозяйствующими субъектами финансовой отчетнос­ти будут выявлены неточности, то сумму корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов за предыдущие периоды, включают в доход или убыток отчетного периода.

Сумму корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим пе­риодам, отражают в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включают в расчет при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.[6]

2.2 Процессы элементов финансовых отчетов

Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгал­терский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

— существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отраже­нию в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

— статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.

Оценка элементов финансовых отчетов. Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:

первоначальная стоимость - активы отражаются по цене их приобретения, уста­новленной по согласованию сторон; обязательства отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для их погашения при нормальном стечении обстоятельств; текущая стоимость - активы отражаются в отчетности по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время; обязательства отражаются в отчетности по недисконтированной оценке, которая потребуется, чтобы погасить это обязательство;

стоимость реализации - активы отражаются в оценке (сумма денежных средств), которая может быть получена от их продажи; обязательства отражаются по стоимос­ти их погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму средств, требующихся ятя их погашения;

дисконтированная стоимость - активы отражаются по текущей стоимости, представ­ляющую собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта;

балансовая стоимость - стоимость активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату.

За основу для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отче­тов субъекты принимают первоначальную стоимость, которую используют в сочета­нии с другими методами оценки.

Рассмотрим содержание и порядок составления финансовой отчетности и пояс­нительной записки к ней.

Бухгалтерский баланс - основная форма годового отчета предприятия. До его состав­ления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных ре­гистрах с данными аналитического учета. Дня сопоставимости данных балансов на начало и коней года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть при­ведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).

Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную СБУ 2 и в Методических рекомендациях по составлению отчетности.

Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обяза­тельства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих обязательств в балан­се не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или "сворачиваться" (например, дебиторская задолженность перекрываться кредиторской).

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетнос­ти в анализе финансового положения юридического лица.

Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долго­срочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе. Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены ин­вентаризацией, проведенной в установленном порядке.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности является основ­ной формой, обобщенно раскрывающей счета доходов и расходов.

Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной де­ятельности:

— доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

— себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затра­ты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

— валовой доход - финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг; определяют как разницу между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия;—  расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестои­мость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов;

— доход (убыток) от основной деятельности - разница между валовым доходом и расходами периода;

—  доход (убыток) от неосновной деятельности - доход (убыток) от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия (реализация нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, субсидии и т.п.);

— доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения - результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;

— расходы по подоходному налогу - расходы по подоходному налогу, определен­ные за отчетный период, согласно положениям, заложенным в СБУ 11;

—доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения -доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;

—  доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций - сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном периоде;

— чистый доход (убыток) - финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется на осно­вании данных, отраженных на счетах подразделов Генерального плана счетов 70 "До-код от основной деятельности", 72 "Доход от неосновной деятельности", 80 "Себес­тоимость реализованных товаров (работ, услуг)", 81 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 82 "Общие и административные расходы", 84 "Расходы по неосновной деятельности", 85 "Расходы по подоходному налогу", 71 "Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены", 86 "Доходы (убытки) от чрезвычайной си­туации и прекращенных операций", 87 "Доход (убыток) от долевого участия в других организациях". Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета, получают непосредственно из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета.