Экономическое содержание затрат предприятий

      Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится одним из методов оценки запасов: методом расчета средневзвешенных цен; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО). Организация может использовать один из названных методов по своему усмотрению. 

      Метод ЛИФО в условиях инфляции имеет некоторые  преимущества. Запасы, поступающие в производство, оцениваются по фактической себестоимости последних закупок ресурсов. Таким образом этот метод позволяет занижать прибыль, т.е. экономить оборотные средства.

      В то же время метод ЛИФО имеет существенный недостаток. Остатки запасов на конец периода определяются по фактической себестоимости первых закупок, что приводит к занижению стоимости запасов на конец периода. Это в свою очередь приводит к занижению стоимости чистых активов, что, как правило, невыгодно организации.

      Классификация затрат по экономическим элементам  позволяет видеть и анализировать затраты в динамике, определить сумму затрат, структуру затрат, тенденции их изменения, проводить сравнение по отраслям экономики и по организациям внутри отрасли. Кроме того, эта классификация представляет интерес для исчисления налоговых платежей и контроля за правильностью определения финансовых результатов.

      В составе элемента «Материальные затраты» отражаются:

• стоимость приобретенных сырья, материалов, используемых при изготовлении продукции, работ, услуг и на другие производственные и хозяйственные нужды;
• стоимость запасных частей и расходных материалов для ремонта основных средств, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спецоснастки, спецодежды, предметов проката; погашение стоимости учитываемых в обороте предметов;
• стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
• стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или же производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица.

      К работам и услугам производственного  характера относятся следующие работы и услуги: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; контроль за соблюдением установленных технологических процессов, проведение испытаний для определения качества сырья и материалов; транспортные услуги сторонних организаций.

      В элемент «материальные затраты» входят также стоимость природного сырья; приобретаемого со стороны топлива и энергии всех видов, используемых на производственные, технологические и хозяйственные нужды; потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли; платежи за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов.

      В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются:

• заработная плата за фактически выполненную работу в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
• стоимость продукции, выдаваемая в порядке натуральной оплаты работникам;
• выплаты по системам премирования за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;
• выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых и вредных условиях труда и т.д.);
• стоимость бесплатно предоставляемых жилья, коммунальных услуг (или денежная компенсация при их непредоставлении), стоимость питания, продуктов согласно законодательству;
• стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам) согласно законодательству;
• компенсация по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен;
• оплата различных отпусков в соответствии с законодательством и выплата денежных компенсаций за неиспользованный отпуск, пособий работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией предприятий и организаций, сокращением численности работников и штатов и др.

      В составе элемента «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормативам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости. Отчисления производятся от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

      В составе элемента «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательством порядке.

      Арендные  предприятия по элементу «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным фондам. По объектам лизинга амортизационные отчисления производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.

      В элементе «Прочие затраты» отражаются многоплановые затраты:

• налоги и отчисления в целевые фонды в соответствии с законодательством, земельный налог, отчисления в централизованные инновационные фонды и пр.);
• страховые взносы по обязательным видам страхования (в пределах установленных нормативов отчислений), по добровольным видам страхования по перечню, определяемому Президентом республики Беларусь;
• проценты по полученным ссудам, кредитам и займам, связанным с оборотными активами, за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг по обязательным аудиторским проверкам;
• расходы на рекламу;
• оплата услуг связи, банков, вычислительных центров, связанных с обслуживанием предприятий;

      ■ арендная плата, лизинговые платежи и др.

      Использование классификации затрат по экономическим

      элементам недостаточно для современной практики, поэтому для более точного определения затрат по видам продукции используется   классификация по  статьям расходов  («статьям калькуляции»). Их перечень определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

      В организациях с широкой номенклатурой  выпускаемой продукции обычно составляются калькуляции себестоимости важнейших видов продукции. Калькуляции других изделий составляются по группам однородных изделий.

      Плановая  калькуляция представляет собой  задание по себестоимости. В ней могут указываться расходы по таким статьям, как сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды, основная заработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные (общезаводские) расходы и др.

      Для финансового анализа рекомендуется  составлять не только плановые, но и фактические калькуляции.

      По  мере развития рыночных отношений все более широкое применение находит разделение затрат по признаку зависимости от объема производства (реализации) на группы переменных и условно-постоянных (постоянных) затрат. Данная группировка широко применяется в зарубежной, а теперь и в отечественной практике для различных финансовых расчетов. В основе названного деления затрат лежит различная степень изменения затрат в зависимости от изменения объемов деятельности. К переменным издержкам относятся: стоимость сырья и материалов; стоимость комплектующих покупных изделий, полуфабрикатов, услуг производственного назначения; стоимость топливно-энергетических ресурсов на технологические цели; заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по ремонту и обслуживанию оборудования.

К условно-постоянным издержкам относятся издержки, не имеющие прямой зависимости от объема производимой продукции. Это могут быть вспомогательные материалы; топливо и энергия на нетехнологические цели; заработная плата ИТР и служащих; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления и прочие производственные расходы.

Такая группировка затрат позволяет определять валовую прибыль (маржинальный доход), запас финансовой прочности, точку безубыточности, критический объем производства, силу производственного рычага.

В зависимости  от способа распределения издержек между конкретными изделиями все затраты разделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми  понимаются затраты, которые могут  быть отнесены на издержки данного  вида продукции прямым счетом, т.е. по нормам расхода и расценкам (сырье, материалы, заработная плата, амортизация оборудования).

К косвенным  относятся затраты, связанные с  производством всех видов продукции на данном предприятии. Поэтому на издержки отдельных видов изделий они относятся косвенно, пропорционально какому-либо показателю.

В практике предприятий кроме рассмотренных  группировок затрат могут использоваться и иные группировки.

3. Планирование затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)

Планирование  затрат на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг) включает в себя формирование затрат на единицу продукции (калькулирование затрат) и определение общих затрат на весь выпуск.

Плановые  калькуляции составляются путем прямого расчета затрат по отдельным статьям на основе нормирования затрат труда, материалов, топлива, энергии, использования оборудования с учетом мероприятий по снижению себестоимости продукции, а также экономии в расходах по управлению и обслуживанию производства.

Для поиска резервов снижения себестоимости целесообразно анализировать фактические калькуляции затрат в сравнении с плановыми.

Кроме калькуляций с целью планирования общего объема затрат в организациях разрабатываются (составляются) различные сметы. Наиболее важными являются смета продаж и смета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

В смете  продаж обычно содержится информация о предполагаемых объемах реализации и ожидаемой цене продажи единицы каждого товара. Таким образом, в этой смете можно увидеть стоимость реализуемой продукции в денежном выражении и объемы реализации в натуральном выражении. Эти данные  могут  классифицироваться  по  регионам  и  (или)   по существующим представительствам организации.

Рассчитав объем продаж в натуральном выражении, организация определяет объем производства. Для этого может составляться смета. Сметный объем производства в натуральном выражении складывается: из ожидаемого объема продаж плюс необходимое количество материальных запасов на конец года минус материальные запасы на начало года. Расчеты должны производиться по всем продуктам для рынка (в табл. 1.2).

Таблица 1.2. Смета объема производства