Изменения в порядке бухгалтерского учета обязательных резервов

Изменения в  порядке бухгалтерского учета обязательных резервов 

А каков порядок  отражения обязательных резервов в  бухгалтерском учете кредитных  организаций? Примечательно, что ранее  порядок отражения обязательных резервов в Банке России регулировался  отдельным Указанием Банка России, а с 1 октября 2010 г. их бухучет ведется согласно Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П). Разумеется, не обошлось без внесения соответствующих изменений в само Положение № 302-П, для чего регулятор выпустил Указание Банка России от 06.07.2010 № 2477-У (далее — Указание № 2477-У). 

Напомним, что  Указание Банка России от 29.03.2004 № 1408-У «О порядке отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций операций по депонированию обязательных резервов в Банке России» (далее — Указание № 1408-У) действовало более шести лет (с 01.07.2004 по 30.09.2010). Выпустив Положение № 342-П и Указание № 2477-У, Банк России своим Указанием от 06.07.2010 № 2478-У с 1 октября 2010 г. признал прежний порядок утратившим силу. 

При отражении  в бухгалтерском учете обязательных резервов теперь напрямую следует руководствоваться  Положением № 302-П, конкретный порядок применения его норм разъяснен в Письме Банка России от 11.08.2010 № 113-Т «Об отражении в бухгалтерском учете кредитной организации операций по депонированию обязательных резервов в Банке России» (далее — Письмо № 113-Т). 

Все изменения  к Положению № 302-П, касающиеся обязательных резервов, вступили в силу также с 1 октября 2010 г. Разберемся, что они собой представляют. 

Суть изменений  в отношении балансовых счетов, на которых происходит отражение операций по учету обязательных резервов в  Банке России, сводится к некоторым поправкам к характеристике счета 302 «Счета кредитных организаций по другим операциям». В Положении № 302-П теперь уточнено, что балансовые счета по учету обязательных резервов открываются только в балансе головного офиса кредитной организации. 

Отметим, что  и ранее Указание № 1408-У предписывало открытие балансовых счетов по учету  обязательных резервов и внебалансовых  счетов по учету расчетов по обязательным резервам только в балансе головного  офиса кредитной организации. 

Внесено изменение в характеристику активного счета 302 «Счета кредитных организаций по другим операциям», предназначенного для учета движения обязательных резервов кредитной организации, перечисленных в Банк России. Перечисление и возвращение платежей по урегулированию расчетов по обязательным резервам производится с 1 октября 2010 г. через подразделения Банка России, а не через «уполномоченные структурные» подразделения Банка России, как было ранее. В остальном характеристика счета 302 по-прежнему предусматривает, что порядок депонирования обязательных резервов устанавливается нормативными актами Банка России (а именно Положением № 342-П). Учет обязательных резервов ведется в валюте Российской Федерация, а в аналитическом учете по каждому счету ведется один лицевой счет. 

С 1 октября 2010 г. план счетов не предусматривает отражение  во внебалансовом учете перевзноса в обязательные резервы, исключены  следующие активные внебалансовые  счета: 91007 «Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации»; 91008 «Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте». 

Также изменено наименование пассивного внебалансового счета 91010: ранее он именовался «Штрафы, не уплаченные за недовзнос в обязательные резервы», теперь носит название «Штрафы за нарушение нормативов обязательных резервов». 

Соответственно  исключены строки счетов 91007, 91008 и  изменена строка 91010 в Приложении № 9 «Баланс кредитной организации  РФ» к Положению № 302-П. 

В новой редакции изложена характеристика внебалансового счета 910 «Расчеты по обязательным резервам», содержащаяся в п. 9.18 Положения № 302-П. 

По-прежнему этот счет предназначен для учета расчетов с Банком России по обязательным резервам. Но если в старой редакции Положения  № 302-П характеристикой счета 910 предусматривались  счета второго порядка для  отражения сумм как недовзноса, так  и перевзноса в обязательные резервы в рублях и иностранной валюте, то с 1 октября 2010 г. остались только счета для отражения сумм недовзноса. Также на счете 910 предусмотрен счет второго порядка для учета сумм неуплаченных штрафов за нарушение нормативов обязательных резервов. Ранее формулировка была иной: «сумм неуплаченных штрафов за нарушение порядка резервирования». 

Получается, что  на сегоня все счета 910 являются пассивными. Они используются для отражения  сумм недовзноса в обязательные резервы (по счетам в валюте РФ и по счетам в иностранной валюте), а также сумм штрафов за нарушение нормативов обязательных резервов. 

В характеристике внебалансовых счетов, предназначенных  для учета расчетов по обязательным резервам, указано, что они открываются  только в балансе головного офиса кредитной организации. Аналогичное требование об открытии счетов только в балансе головного офиса было упомянуто выше в отношении балансовых счетов 302 «Счета кредитных организаций по другим операциям». 

Ранее регулятор  указывал, что суммы недовзноса (перевзноса), а также суммы неоплаченных штрафов отражаются в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регламентирующими операции по депонированию обязательных резервов. В свежей редакции ссылки на такие нормативные акты отсутствуют. Причина ясна — Указание № 1408-У являлось нормативным актом Банка России, а Письмо № 113-Т таковым не является. Ранее упоминалось, что указанное Письмо лишь разъясняет порядок применения норм Положения № 302-П при отражении в бухгалтерском учете кредитной организации операций по депонированию обязательных резервов в Банке России. 

В соответствии со ст. 7 Закона № 86-ФЗ Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции, издает нормативные акты в форме указаний, положений и инструкций. То есть нормативными актами Банка России признаются только указания, положения и инструкции. Согласно Положению Банка России от 18.07.2000 № 115-П «О порядке подготовки и вступления в силу официальных разъяснений Банка России» Банк России издает также официальные разъяснения по вопросам применения федеральных законов и иных нормативных правовых актов. Эти разъяснения нормативными актами также не являются, однако «обязательны для применения субъектами, на которых распространяет свою силу нормативный правовой акт, по вопросам применения которого издано официальное разъяснение». 

Отдельно в  Положении № 302-П теперь отмечено, что операции по счету 910 отражаются на основании выписок по внебалансовым  счетам, полученных от подразделений  Банка России. Этот момент также  урегулирован в преамбуле Письма № 113-Т. В ней указано, что отражение в бухгалтерском учете операций по регулированию размера обязательных резервов, а также штрафов за нарушение нормативов обязательных резервов осуществляется на основании полученных от подразделения Банка России выписок из лицевых счетов балансовых счетов по учету обязательных резервов и (или) внебалансовых счетов по учету расчетов по обязательным резервам. 

Итак, с 1 октября 2010 г. порядок применения норм Положения  № 302-П при отражении в бухгалтерском учете кредитной организации операций по депонированию обязательных резервов в Банке России разъясняется Письмом № 113-Т. Напомним, что ранее такой порядок не разъяснялся, а устанавливался Указанием № 1408-У. 

Структура названных  документов одинакова, в них рассмотрен бухгалтерский учет кредитной организацией: недовзноса в обязательные резервы; перевзноса в обязательные резервы; зачета между причитающимися по расчету платежами по счетам по учету обязательных резервов по обязательствам в валюте Российской Федерации и иностранной валюте; штрафов за нарушение нормативов обязательных резервов.