История развития бухгалтерского учёта

.1 Возникновение  российского бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, являясь прикладной экономической  наукой, формируется под влиянием национальных традиций и соответствует  экономической политике государства.

Возникновение российского  государства, относят к 862 г. Первые полтора столетия в нем использовались самые примитивные учетные приемы, связанные с регистрацией торговых оборотов и сбором дани (налогов). В  этот период любое хозяйство рассматривалось  как частная собственность князя, поэтому размеры дани не ограничивались. Князь мог взять все, что считал нужным для себя и лишним для своих  подданных. Позднее государством руководили царь, император, генеральный секретарь, а сейчас президент, но суть отношений «человек -- государство» не изменилась: государство устанавливает и внедряет правила (законы), инициируя идеи «сверху».

Такая особенность  государственного устройства сформировала первый принцип русского учета: государство  является единственным собственником  всего имущества в стране, а  значит, и законы защищают интересы государственной собственности. Поэтому  и в настоящее время не законы пишут для людей, а людей «равняют»  под законы, что и приводит к  массовому нежеланию эти законы выполнять, особенно в той части, которая связана с необходимостью отдавать государству часть своего имущества в виде налогов.[2, c. 297]

Следствием такого подхода к государственной собственности  стало казнокрадство, с которым  тщетно боролись в России во все  времена. Для сокрытия злоупотреблений  отчеты материально ответственных  лиц подделывались, показатели формировали  такими, какими было выгодно, а не такими, какими они были в действительности. Поэтому доверия к отчетности, в том числе к бухгалтерской, нет и в настоящее время. Среди предпринимателей широко распространено мнение, что запрашивать бухгалтерскую отчетность -- значит не доверять партнеру. Слово предпринимателя считается надежнее цифр, приведенных на бумаге. Так формируется второй принцип российской бухгалтерии: в учете внешний вид документа гораздо важнее, чем его внутреннее содержание, т.е. информация. Приоритет формы над содержанием дает некоторую кажущуюся уверенность в достоверности показателей отчетности. Но любовь к порядку не избавляет от ошибок.

В силу национальных традиций появляется еще один принцип, согласно которому обязательства перед  начальником важнее обязательств перед  другими лицами. Учет понимается как  трудовая повинность, наложенная на администрацию  вышестоящими начальниками. А раз  так, то и вести учет можно некачественно, лишь бы никто не наказал. Этот принцип  силен и в настоящее время, только начальник выступает в  лице инспектора налогового органа.

Таким образом, принципы русской бухгалтерии сформировались под влиянием исторической традиции, национальной психологии и социально-экономической  инфраструктуры. Исторически в России сложилась административно-командная  система, в том числе в учете, т.е. уверенность в том, что стоит  только издать хороший закон (положение, инструкцию), и все недостатки исчезнут, имеет многовековую традицию.[4, c.78]

Русское государство  было создано в IX веке как государство восточных славян, живших в Европейской части современной России. Местом компактного проживания было селение. Несколько селений представляли волость, власть в которой принадлежала старейшине (князю). Старейшины чаще всего жили в городах, в которых селились ратные люди (дружинники князя), промысловики, ремесленники, и купцы. Обычно ответственные решения в волости принимались князем единолично или при участии выборных людей - на вече. Наиболее известными русскими городами в IX веке были: Ладога, Изборск, Псков, Новгород, Белоозеро, Смоленск, Полоцк, Чернигов, Любечь, Киев, Ростов, Муром. Население волостей занималось земледелием, скотоводством, охотой, рыболовством, бортничеством, ремесленничеством и торговлей. Важнейшим делом князей и их дружин было поддержание в надлежащем состоянии главного торгового пути «из варяг в греки». Он проходил через Новгород и Киев. От варягов сюда поступали: сукно, хлеб, полотно, медные и железные изделия, олово, свинец, янтарь, соленая сельдь и т.п. Русь поставляла хлеб, дорогие меха, лес, сало, скот, лошадей. Из Царьграда (Константинополя) привозились различные ткани (в том числе с золотыми и серебряными нитями), золото, серебро, драгоценные украшения, кружева, плоды, вина и т.д. Из пермской земли доставлялись самоцветные камни, дорогие меха, ткани, бисер, бусы, пряности, а также ковры.[5, c. 91]

В качестве средств  обмена использовались греческие или  арабские монеты или кожаные деньги.

Князья со своими дружинниками весной и летом сопровождали караваны, обеспечивая безопасность в пути и проводя погрузочно-разгрузочные работы. Осенью и зимой, когда реки замерзали, они отправлялись за данью  по подвластным им волостям. Кроме  того, княжеские дружины участвовали  в боевых походах, связанных с  защитой населения от набегов  инородцев или захватов добычи неконтролируемых ими территорий.

Волости часто враждовали между собой. Для установления порядка  и мира между славянами и обороны  от нашествий от иных племен в 862 году было создано Древнерусское государство.[7, c. 175]

Ведение княжеских  хозяйств, проведение боевых набегов  и осуществление торговых операций требовало имущественного и финансового  учета, развитие которого затруднялось из-за отсутствия письменности. Этот недостаток скоро был устранен: грамота, изобретенная братьями Кириллом (827-869) и Мефодием (820-885), близкими семье византийского  императора.

Основным ученым объектом была княжеская казна: особое внимание уделялось поступлению в нее  внутренней и внешней дани. Например, князь Олег (умер в 912 или 922 году) в 907 году пошел большим походом на Царьград. Греки не вступили в бой  и выплатили единовременную дань по 12 золотых гривен на каждого дружинника. Кроме того, они обязались осуществлять регулярные платежи главным городам  Киевского государства.

Появление письменности позволило выполнять бухгалтерские  записи. Первая учетная запись, обнаруженная на территории Древней Руси, датируется серединой X века.

В Тмутаракани, в одном  из домов вблизи центральной городской  площади археологи нашли кувшин, на который была нанесена таблица, она  имела 2 колонки: в левой были написаны имена должников (или наименования товаров), в правой - суммы долгов (или количество товаров). К сожалению, точно установить, относятся ли эти записи к греческому или русскому учету, не удалось.[8, c. 199]

Импульс к развитию учетной мысли на Руси дало принятие христианства, вследствие чего появилось  много монастырей, ведущих огромную по тем временам и разнообразную  хозяйственную деятельность. В монастырях существовал сложный порядок  распределения обязанностей. Управляющий (келарь) имел в своем подчинении казначея (ответственный за деньги) и старцев (ответственные за материальные ценности). За каждый имущественный  объект отвечал целовальник (выборная должность). Для записи урожая велись специальные книги, которые служили  отчетами. За ведение этих книг отвечали дьячки, а в целях контроля проводились  инвентаризации. Цены на услуги церкви (крещение, венчание, отпевание и  т.п.) устанавливались в зависимости  от затрат на содержание монахов, а  не от спроса и предложения. [10, c. 71]

Следующий этап связан с эпохой татаро-монгольского ига. Татары пытались ввести подушную дань. Для  этого была проведена первая перепись населения, т.е. «инвентаризация» людей. Постепенно налогообложение стало дифференцированным: с богатого брали больше, с бедного -- меньше. Появилась коллективная ответственность, т.е. если кто-то убежит, то оставшиеся платят дань за беглеца. Зародилась атмосфера добровольной слежки, так как недоимка одного из членов коллектива возмещалась остальными (в настоящее время существует коллективная материальная ответственность).

С XV по XVII в. Вводятся уроки -- твердые задания. Каждому работнику устанавливается норма: сколько, какой работы следует выполнить, в какие сроки. Работнику становится выгодно получить меньшее задание, а сделать больше, чтобы получить дополнительные кормовые. Это привело к установлению нереальных норм (заниженных плановых заданий), которые можно было легко перевыполнять и получать за это премии. [3, c. 312]

В средневековой России была относительно развита торговля. Записи о долгах велись на шкурах животных или на дощечках, которые могли  быть украдены или утеряны. Поэтому  суммы задолженности сличали  с участниками сделок. Формируется  способ учета, состоящий во взаимной выверке дебиторской и кредиторской задолженности у лиц, участвующих  в хозяйственных процессах (коллация). Этот способ позволяет вскрыть злоупотребления, совершенные даже много веков назад.