История развития бухгалтерского учёта

4

Лекция № 1.              История развития бухгалтерского учёта

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.

В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали.

Первые сле­ды развитых систем учета находят в долинах рек Тигр, Нил, Евфрат.

В Древнем Египте несколько тысяч лет назад научи­лись делать папирус, на свитках которого регистрирова­лись факты хозяйственной жизни, проводились инвен­таризация имущества и текущий учет получения и выда­чи серебра, хлеба и т. д. На папирусе три лица отмечали число ценностей к отпуску, фактический отпуск, выяв­ление отклонений. На документах на отпуск стояла раз­решительная резолюция. По окончании дня составлял­ся отчет. Значительным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. В учете встреча­ется смета, относящаяся к 2500 – 2400 гг. до н. э., что подтверждается документами.

В это же время в Вавилонии впервые стали вести учет на карточках, сделанных из мяг­кой и влажной глины в виде пластинок-«таблеток». Трост­никовой палочкой на этих пластинках делали надписи и хранили их в глиняных кувшинах или тростниковых кор­зинах. Среди сохранившихся первичных «документов» встречаются «наряды» на выполнение работ, ведомости рас­ходов на «заработную плату». При учете материальных цен­ностей раздельно группировались приходные и расходные документы, выводилось «сальдо»[1].

В Персии расцвет учета приходился на 522 – 486 гг. до н. э. Оплата работы осуществлялась натурой и день­гами по «требованию-наряду». Находившиеся в разъез­дах чиновники предъявляли письма (командировочные удостоверения) и получали продовольствие по нормам. Бухгалтеры и контролеры регистрировали и факты хо­зяйственной жизни, и анонимные письма и назывались торжественно – «глаза и уши царя».

Во времена античного мира учет делает шаг вперед. В Древней Греции учет ведется на дощечках, выбеленных гипсом, или на папирусе. Греция стала родиной первого счетного прибора — абака, доски с желобками, по кото­рым передвигались камешки. Каждый из желобков пред­назначался для отделения числового ряда. В Древней Гре­ции велся учет материальных ценностей, и только бога­тые люди назначались на должности с материальной от­ветственностью. Государству были выгодны недостачи: если кто-то украл 5 драхм, он отдавал государству 50, т. е. покрывал недостачу в 10-кратном размере. Для доказатель­ства достоверности отчетов проводились инвентаризации.

Чиновники и контролеры составляли отчеты о дохо­дах и расходах государства. В государственном хозяйстве встречались зачетные платежи. Документы о платежах (налогах) распределялись и хранились по срокам. Полу­чение денег (налогов), вычеркивание плательщиков, воз­вращение списков, сведения о просроченных платежах и неплательщиках способствовали возникновению линей­ной и нелинейной (позиционной) записи.

В Афинах отчетность носила публичный характер, данные выставлялись вдоль дорог, в народном собрании. Разграничивались учетные и контрольные функции. Ре­визор имел равные права с «главным бухгалтером» и в то же время не зависел от него.

В Риме записи в учете выполнялись на холсте, папи­русе, пергаменте, на деревянных, покрытых воском до­щечках. Основные достижения проявились в создании системы учетных регистров. В древнеримской бухгалте­рии первая книга предназначалась для ежедневной запи­си фактов хозяйственной жизни: эту книгу в дальней­шем называют мемориалом. Появляются книги-кодек­сы. При регистрации долгов впервые возникают терми­ны «дебет» и «кредит», но двусторонняя форма располо­жения чисел носит случайный характер, а не принцип двойной записи. В Риме развивается бюджетный учет; сметные ассигнования и их исполнение отражаются в книге, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.

В средние века возникла профессия странствующих писцов, составляющих отчеты; инвентарные описи со­держат более систематизированные записи; появляются специальные трактаты.

В Англии зародился учетный регистр шахматной фор­мы, а в основу учета была положена инвентарная опись.

К XIII века в Западной Европе сложилась определенная система учета кассовых операций. В кассовых книгах от­ражался учет прихода и расхода. Лица, на которых воз­лагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления записей необходимо было специаль­ное постановление, исправление производил специаль­ный нотариус.

В XV – XVIII вв. двойная бухгалтерия получает при­знание в Европе. Когда кодекс ста­ли вести в денежном измерении, он превратился в глав­ную книгу; когда в нее вписали счет капитала, появи­лась двойная запись. Затем появились типографские кни­ги.

Возникновение печатной бухгалтерии связано с дву­мя именами: Бенедетто Кортульи и Луки Пачоли.

В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи – Лука Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Позже система получит название «староитальянской».

В трактате «О счетах и записях» Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг – мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему.

Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи – книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Учёт в России формировался и испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Он велся в монастырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле и ростовщичестве, строительстве и промышленном производстве.

В 1944 г. французский ученый Жан-Батист Дюмарше предложил международный герб бухгалтеров, состоявший из трех фигур: солнца – бухгалтерский учет освещает хозяйственную деятельность; весов – баланс; кривой Бернулли, символизирующей, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно, и девиза «Наука, доверие, независимость». В 1946 г. Жан-Батист Дюмарше умер, а Международный конгресс бухгалтеров в том же году утвердил этот герб как интернациональную эмблему счетных работников.

[1] Сальдо – это остаток по бухгалтерскому счёту, разность между суммой записей по дебету и кредиту счетов.