Исторические этапы развития бухгалтерского учета

ГОУ ВПО Кубанский  государственный технологический университет

Кафедра бухгалтерского учета 
 
 
 

                            Реферат 

По дисциплине Теория бухучета 

На тему: Исторические этапы развития бухгалтерского учета 

 

                                         
 
 
 
 
 
 
 

                                                Выполнила: студентка группы 10-Э-БУ1

                                                 Будкова Б.В.

                                                Факультет ЭУБ

                                                 Специальность 080109

                                               Преподаватель   

Краснодар

2011г

                           Этапы развития бухгалтерского учета

     Методология бухгалтерского учета прошла 6 главных  этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. Рассмотрим каждый этап развития бухгалтерского учета в отдельности.

                                        1 Натуралистический

                   Его временные отрезки от 4000 до н.э. - 500 до н.э.

     Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета - факт хозяйственной жизни. На этом этапе мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. В основе учета всегда лежали, лежат и будут лежать факты хозяйственной жизни. В самом общем виде факт хозяйственной жизни - это то, что должен согласно программе наблюдения зарегистрировать бухгалтер. Любая единица имущества, находящаяся в организации, должна быть зафиксирована в учете. Так рождается инвентаризация и вместе с ней материальные (инвентарные) счета. Каждый факт хозяйственной жизни, порождающий обязательства сторон, тоже должен быть отражен в учете, и это приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных расчетов), а в самом учете для ее фиксации возникают счета расчетов.

     Все факты состояния  предопределили и  первые учетные приемы - инвентаризацию - констатацию  того, что есть, и  коллацию - установление, кто, кому и что должен. Факты действия (обычная работа) и факты события (форс-мажорные) отражались там же в порядке констатации.

     И для регистрации  фактов хозяйственной  жизни появились  первые счета: инвентарные (материальные) и счета расчетов (контокоррентные). На этом этапе очень важно понять, что первоначально факты предопределяют учет, но со временем сам учет будет создавать факты хозяйственной жизни.

       Теперь поговорим о том, что  именно произошло на этом этапе  в истории:

            В Древнем Египте на данном этапе научились делать папирус, на свитках которого регистрировались факты хозяйственной жизни, проводилась инвентаризация имущества и текущий учет получение и выдачи серебра, хлеба и т.д. На папирусе три лица отмечали число ценностей к отпуску, фактический отпуск, выявление отклонений. На документах на отпуск стояла разрешительная резолюция. По окончании дня составлялся отчет. Значительным моментов было ежедневное выведение остатков. Так что можно сделать заключение, что уже в древности бухгалтера выполняли разные операции, несмотря на то, что еще не было найдено никаких книг по «счетоводству» или «бухгалтерии». Также в учете Древнего Египта встречается смета, относящаяся к 2500-2400 гг. до н.э., что подтверждается документами и не может быть опровергнуто. Также на этом этапе приходится расцвет учета в Персии в 522 гг. до н.э. Оплата работы осуществлялась натурой или деньгами по «требованию - наряду». Уже в это время были командировочные удостоверения, по которым чиновники при предъявлении получали продовольствие по нормам.

         Таким образом,  во 2 этап развития  мы переходим с  появившимися первыми  счетами (инвентарными  и счетами расчетов). Делая папирус,  проводилась регистрация  фактов хозяйственной  жизни, проводили  инвентаризацию имущества, текущий учет. Это время в документах на отпуск стояла разрешительная резолюция. Оплачивали труд натурой или деньгами. Имелись командировочные удостоверения.

                                                2 Стоимостной

                 Временные отрезки: 500 лет до н.э. - 1300г. н.э.

           Произошло первое  появление денег  (первые монеты  возникли в 5 веке  до н.э.), что привело  к возникновению  нового приема - оценки, которая проводилась  во всех случаях,  когда деньги выступали  в функции меры стоимости. С этого момента объект учета - факт хозяйственной жизни - раздвоился, ибо сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном. Денежная оценка вносит в учет определенную условность.

             Но появление денег имело еще одно следствие: деление учета на патримональный и камеральный. В первом упор делается на учет состояния и движения ценностей - имущества (доходы и расходы являются следствием этого движения). Во втором - на учет доходов и расходов, а состояние и движение имущества рассматривается как следствие выполнения бюджета (сметы). В системе патримонального счетоводства упор делается на оценку имущества, принадлежащего предприятию, в камеральном - на выполнение сметы. Недостаток первого состоит в том, что он не позволяет проконтролировать ожидаемые факты хозяйственной жизни, недостаток второго - в том, что весь имущественный комплекс, кроме денег выпадает из  системы учета.

          На этом этапе развития учет  велся и в натуральном, и  в стоимостном измерении.

         Переходя к практической части на этом этапе хотелось бы сказать, что:

          Древний Египет являлся родиной  счетоводства на свитках папируса («свободных листах»), в то время,  как в Вавилонии впервые вели  учет на карточках, сделанных  из мягкой и влажной глины в виде пластинок - «таблеток». Тростниковой палочкой на этих пластинках делались надписи и их хранили в глиняных кувшинах или тростниковых корзинах. Среди сохранившихся первичных «документов» встречаются «наряды» на выполнение работ, ведомости расходов на «заработную плату». Уже тогда при учете материальных ценностей реально группировались приходные и расходные документы, и что самое главное уже выводили «сальдо». Это то, что касается Вавилонии, но существуют и другие страны, которые тоже применяли свои достижения в бухгалтерском учете, так например:

          В Древней Греции учет велся  на дощечках, выбеленных гипсом, или на папирусе, как в Древнем  Египте. Также Древняя Греция стала родиной первого счетного прибора - абака. Который представлял собой доски с желобками, по которым передвигались камешки. Каждый из этих желобков был предназначен для отдельного числового ряда. Для Древней Греции было характерно, что на учет материальных ценностей назначались только богатые люди, т.к. государству были выгодны недостачи.     

  На  втором этапе развития во многих  происходили свои открытия, так  же эти достижения коснулись  и Рима:

       В Риме записи в учете выполнялись  на холсте, папирусе, пергаменте, на  деревянных, покрытых воском дощечках. Основные достижения проявились в создании системы учетных регистров. Уже тогда появляются первые книги-кодексы. А при регистрации долгов впервые в развитии появляются термины «дебет» и «кредит», но двусторонняя форма расположения чисел носит случайный характер, а не принцип двойной записи. В Риме развивается бюджетный учет; сметные ассигнования и их исполнение отражаются в книге, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства. Уже тогда в строительстве при оценке сооружений учитывалась амортизация. Также был создан аппарат ревизоров и контролеров.

     Делая вывод по Западной Европе можно сказать,

          К 13 в. уже сложилась  определенная система  учета кассовых  операций. В кассовых  книгах отражался  учет прихода и  расхода. Лица, на  которые возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления записи необходимо было специальное постановление, исправление производил специальный нотариус.

          Во 2 этапе подводя итог можно  сказать о том, что раздвоившийся  объект учета отражался сначала в натуральном, а потом и в денежном измерениях. Появился первый счетный прибор - АБАК. Документы о платежах распределяли и хранили по срокам. Появились системы учетных регистров. Также появляются первые книги-кодексы. Впервые в развитии употребляются термины «дебет» и «кредит». Сложилась определенная система учета кассовых операций.

                                           3 Диграфический

                               Приходится на время 1300 - 1850гг.

         На этом этапе происходит дальнейшее развитие патримонального учета. На этом этапе он делится на униграфический - основанный на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов. Он обеспечивает как бы определенную ясность для понимания пользователями информации о хозяйственных процессах (простая запись) в основе счетоводства лежит имущественный баланс; и диграфический - основан на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов на идее учетного реализма. Реализм предполагает отсутствие полной адекватности между реальными и информационными фактами хозяйственной жизни. В его основе вместо имущественного баланса вводится система рубрик, отдельный счетов, составляющих Главную книгу (двойная запись). Обе ветви бухгалтерского учета существуют и в наши дни, но в целом диграфический учет получил гораздо большее развитие. Тем не менее, распространение малых предприятий и появление компьютерной техники явно оживили возможности и униграфического учета, основанного на простой записи.

       В плане счетов произошла революция, т.к. появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств - счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.

В этом этапе так же было характерно:

· появление  различных способов регистрации фактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде систематических и хронологических записей;

· мануфактурное  производство;

· сосуществование  натурального обмена и товарно-денежных отношений.

        В период правления Альфонса Мудрого в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный закон «Об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий».

            Во второй половине ХV в.  в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке.

           В Венеции в 1494 г. была издана  книга по математике франциского  монаха Луки Пачоли «Совокупность  всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях».Луке Пачоли принадлежит авторство следующий пяти главных положений бухгалтерского учета, не утративших своего значения и в настоящее время:

· он дал  теоретическое истолкование двойной  записи (без употребления терминов «Дт» и «Кт»), создал персональную модель учета и заложил основы для  его юридического истолкования, что было подтверждено в работах Э. Дегранжа и Дж. Чербони.

· персоналистическая модель учета привела к возможности  самостоятельного рассмотрения таких  бухгалтерских категорий, как «дебет»  и «кредит». Тем самым создавались  условия для выделения бухгалтерского учета в самостоятельную науку.

· бухгалтерский  учет рассматривался им как самостоятельный  метод, основанный на применении двойной  записи и применяющийся для отражения  хозяйственных процессов.

· он ввел двойную запись на счетах, которые рассматриваются как система (план) учета. По его мнению, организация системы (плана) не могла быть постоянной, а должна зависеть от цели, преследуемой администрацией.

· впервые  в бухгалтерский учет введено  моделирование, основанное на комбинаторике, что позволяет построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывается как частный случай.

            В 1653 годы введен первый в истории России Торговый устав. В 1783 году в Петербурге было издано первое печатное руководство по бухгалтерскому учету «Ключ коммерции» без указания автора. А уже в Москве, которую стали называть купеческой из-за особенно быстрого развития торговли, в 1790 г. вышла книга «Почетный купец, или Бухгалтерия», состоящая из 3-х частей.

               В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие только в первой половине 19 в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров.