Использование аудитором учетной политики при проверках

Содержание

 

Глава 1 Теоретическая  часть                                                                                    3

Введение                                                                                                                     3

1 Аудит и оценка эффективности  учетной политики (УП)                                   4

1.1 Формирование УП                                                                                               4

1.2 Цель, задачи аудита УП, основные нормативные документы                        6

1.3 Аудит УП                                                                                                              7

2 Использование УП аудитором  при проверке                                                    11

2.1 Основных средств                                                                                              11

2.2 Нематериальных активов                                                                                  11

2.3 Материальных ресурсов и готовой продукции                                              12

2.4 Формирования резервов                                                                                    13

2.5 Активов и обязательств                                                                                     15

Заключение                                                                                                               19

Список использованных источников                                                                     20

Глава 2 Практическая часть                                                                                    21

 

 

 

 

Глава 1 Теоретическая часть 

Введение

Важную роль в организации  бухгалтерского учета и порядке  его ведения играет избранная предприятием учетная политика. Она представляет собой принятые в организации способы ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни и деятельности.

Разработка и осуществление учетной политики для российских предприятий – дело сравнительно новое и во многих случаях слабо освоенное для финансового управления и маневрирования. Редко оценивается она и в аудиторских заключениях. Между тем именно от учетной политики в решающей степени зависит эффективность финансового управления, качество учета, его контрольные функции.

В настоящее время почти  во всех действующих правилах (стандартах) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.

Цель данной работы –  изучение российского законодательства в области аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики предприятия, исследование процедуры  проведения аудита учетной политики, а также выявление значения учетной политики для аудитора при проверке.

Для достижения указанной  цели необходимо решить следующие задачи:

- определить цель и информационную базу аудита учетной политики;

- определить этапы аудиторской проверки учетной политики;

- рассмотреть  проведение аудиторских проверок  в различных областях бухгалтерского  учета и определить, как аудитор  использует учетную политику  отдельно в каждой из них.

1 Аудит и оценка  эффективности учетной политики  (УП)

1.1 Формирование  УП

 

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером  и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

·   рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

·   формы  первичных учетных документов, регистров  бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

·   порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

·   способы  оценки активов и обязательств;

·   правила  документооборота и технология обработки  учетной информации;

·   порядок  контроля за хозяйственными операциями;

·   другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика организации  должна обеспечивать:

·   полноту  отражения в бухгалтерском учете  всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

·   своевременное  отражение фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

·   большую  готовность к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем  возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

·   отражение  в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько  из их экономического содержания и  условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

·   тождество  данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

·   рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной  политики организации по конкретному  вопросу организации и ведения  бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством  Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятая организацией учетная  политика подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются  с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

 

1.2 Цель, задачи  аудита УП, основные нормативные  документы

 

Цель аудита учетной политики – установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом  периоде, нормативным документам.

Задачи аудита учетной политики:

— изучение системы организации бухгалтерского учета; оценка учетной политики;

— рассмотрение системы  документации и документооборота;

— подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

Основные нормативные  документы:

• Федеральный  закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

• Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

• Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;

• приказ Минфина  России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций».

 

 

1.3 Аудит УП

 

При разработке и реализации учетной политики принимаются во внимание обстоятельства, связанные прежде всего с минимизацией налогообложения, снижением трудоемкости учета, экономией затрат на его ведение. Но главным остается необходимость определенного, заранее объявленного регулирования затрат и результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности для обеспечения долговременного функционирования предприятия. Речь идет не о вуалировании отчетных показателей, а об умелом, в рамках действующего законодательства применении учетных правил (стандартов) и положений учредительных документов, допускающих перенесение тех или иных затрат и доходов из одного отчетного периода в другой путем создания резервов, использования дифференцированных методов оценки и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Для аудитора такой подход связан с определенными проблемами, требующими творческого решения. С одной стороны, он должен проверить и оценить чисто счетную достоверность учета, призванного отразить действительную величину отчетных показателей, которая в точности соответствует реальности в данном периоде времени, а с другой – принять во внимание необходимость выравнивания данных отчетности по учетным периодам в пределах года или ряда лет, осуществляемого с помощью средств и методов учетной политики. Для этого аудитор должен оценить, насколько принятая предприятием-клиентом учетная политика соответствует целям его бизнеса в проверяемом периоде, использует ли оно только общепринятые методы усреднения и резервирования, насколько они обоснованны и постоянны в применении.

Аудитор должен проверить правильность и полноту применения утвержденной в приказе предприятия методологии учета, оценить ее соответствие особенностям бизнеса аудируемой организации, убедиться в том, что в течение проверяемого года учетная политика не изменялась.

Осуществляя проверку состояния бухгалтерского учета, аудитору необходимо проанализировать, приемлем ли для предприятия избранный им вариант учетной политики, применяется ли он постоянно, достаточно ли адекватно реализована учетная политика, полностью ли она соблюдается.

Проверяя соблюдение учетной  политики, аудитор должен обратить особое внимание на ее постоянство  в течение сравнительно длительного  периода времени, по крайней мере, в течение нескольких отчетных периодов. Если предприятие по тем или иным причинам решило изменить учетную политику, оно обязано провести инвентаризацию активов, по которым изменяется оценка или вариант списания (погашения) их стоимости, определить разницу и порядок ее отражения в учете. Все это также должно быть зафиксировано приказом директора. Аудитор проверяет наличие такого приказа, высказывает свое мнение о его обоснованности и соблюдении.

При оценке полноты и правильности избранного варианта учетной политики необходимо проверить, существует ли возможность  выбора того или иного решения или методики, предусмотрена ли она в нормативных положениях по бухгалтерскому учету, не противоречат ли избранные методы действующему законодательству. Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что далеко не всегда выбранные способы учета распространяются на все структурные подразделения организации. Встречаются случаи, когда учетная политика предприятия длительное время не пересматривается, хотя в нормативных актах и положениях о бухгалтерском учете за это время были существенные изменения.

Последовательность работ при проведении аудита учетной политики можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе аудитору необходимо выяснить лиц, ответственных за составление и организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Следует изучить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

В ходе основного этапа аудита учетной политики аудитор должен проверить:

- соответствие  уставного капитала учредительным  документам и решению собственников  предприятия об изменении объема уставного капитала;

- соответствие  данных синтетического и аналитического  учета счетам актива и пассива  баланса;

- правильность  и полноту отражения в отчетности  дебиторской и кредиторской задолженностей;