Инвестиции как объект ГРЭ

     В 2004 году в Налоговый кодекс РК были внесены изменения, позволившие  снизить уровень налогообложения  за счет снижения доли подоходного, социального, земельного имущественного налогов и прочих начислений в бюджет, что способствовало повышению деловой активности и укреплению финансового положения юридических и физических лиц. Большую долю налоговых поступлений в бюджет принесли 3 налога в 2004 году: корпоративный подоходный налог - 35,5%, НДС - 24,1% и налоги с недропользователей13,8%, вместе в сумме составившие 73,4%.

     Физические  лица, имеющие объекты налогообложения  являются плательщиками индивидуального  подоходного налога. Объектами обложения  индивидуальным подоходным налогом являются доходы физических лиц, которые в целях налогообложения разделены на две группы:

     -доходы, облагаемые у источника выплат;

     -доходы, не облагаемые у источника  выплат.

     Необходимость такого разделения доходов вызвана  тем, что к каждой из указанных групп применяется свой способ налогообложения.

     К доходам, облагаемым у источника  выплаты относятся следующие  виды доходов:

     -доход  работника; 

     -доход  от разовых выплат;

     -пенсионные  выплаты из накопительных пенсионных  фондов;

     -доход  в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

     -стипендии; 

     -доход  по договорам накопительного  страхования 

     Налоговый кодекс по отдельным видам доходов  физических лиц предусматривает  фиксированные ставки налога —таким как доходы адвокатов и частных  нотариусов (по ставке 10%) и доходы физических лиц в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования) и выигрышей, которые облагаются по ставке 15%. Остальные доходы физических лиц подлежат обложению налогом по прогрессивной шкале от 5% до 20%;

     С 2007 года удалось ввести фиксированную  ставку подоходного налога для всех физических лиц в 10%. При этом с  целью сохранения уровня доходов  низкооплачиваемой категории работников предлагалось исключить из облагаемого  дохода минимальный размер заработной платы вместо месячного расчетного показателя.

     К доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты, относятся:

     -имущественный  доход; 

     -налогооблагаемый  доход индивидуального предпринимателя;

     -доход  адвокатов и частных нотариусов;

     -прочие  доходы.

     В соответствии с Законом Республики Казахстан от 07.07.2006 г. «О внесении изменений  и дополнений в некоторые законодательные  акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» с 1 января 2008 года применяется нижеследующая единая шкала ставок социального налога для всех категорий работников, в т.ч. иностранных специалистов.

     Причем  в целом ставки социального налога по сравнению с 2007 годом снижены. При этом, сохранился порядок формирования шкалы ставок в зависимости от годового расчетного показателя, который определяется как 12 - кратный месячный расчетный показатель. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 6 декабря 2007 года «О республиканском бюджете на 2008 год» месячный расчетный показатель составляет 1168 тенге, а годовой расчетный показатель составляет - 14016 тенге

     Таким образом, ставки социального налога на 2008 год для юридических лиц  – резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства выглядят следующим образом (Таблица 1): 

     Таблица 1 – Единая шкала ставок социального  налога для всех категорий работников

     Меры  по изменению социального и индивидуального подоходного налога, кроме задачи общего облегчения налогового бремени, должны, по мнению авторов закона, вывести бизнес из тени. С 1 января 2007 года законом ввелась фиксированная ставка индивидуального подоходного налога на уровне 10% для всех физических лиц вместо действующей прогрессивной шкалы ставок от 5 до 20%. Чтобы компенсировать рост ставки налогов с 5 до 10% , а это граждане, получающие зарплату от 20 до 50 тыс. тенге, из облагаемого дохода исключается минимальный размер заработной платы (9200 тенге) на одного работника вместо месячного расчетного показателя. Это привело к тому, что наибольший уровень налоговой нагрузки будет у тех, кто получает ежемесячный доход от 50 до 60 тыс. тенге, для них налог увеличился на 245 тенге. Наибольший же профит получили те, кто получает от 150 тыс. тенге, для них налоговая нагрузка реально сократилась (от 2500 тенге на зарплату 150 тыс. до 10 тыс. тенге для людей, имеющих доход 350 тыс.) Причем если доход свыше 80 тыс. тенге получают лишь около 30% работающих граждан (чуть более 1 млн человек из 4,5 млн официально работающих), то потери бюджета от введения плоской шкалы будут составлять около 28 млрд тенге. В связи с этим возникает вопрос: какой смысл вводить данную поправку? Если ее единственным реальным результатом станет увеличение налоговой нагрузки на наиболее сознательную часть граждан, составляющих ядро среднего класса, который мы так стремимся сформировать, то вряд ли оправданны надежды, что таким образом можно уменьшить количество применяемых зарплатных схем и «конвертной» зарплаты. Крайне наивно полагать, что число граждан, получающих средний ежемесячный доход более 80 тыс. тенге, у нас существенно больше официальных 30%. Гораздо более реальным шагом на пути к уменьшению «серой» части доходов граждан представляется другая норма закона, а именно изменение шкалы социального налога. Правда, ввелся он в отличие от ставки индивидуального подоходного налога лишь с 1 января 2008 года. При этом действующая методика расчета социального налога не изменилась, изменились лишь ставки. От 13 −процентной максимальной до 5%. Общее снижение социального налога правительство оценивает в среднем в 30%. Это, безусловно, может стать стимулом для работодателей к повышению заработной платы работников. «Под 20−процентный социальный налог подпадают сейчас, как правило, средние компании, которых очень много. Если, допустим, на предприятии средняя зарплата 36 тыс. тенге, то ставка социального налога будет 18%. Это, конечно, для наших компаний много. Кроме того, ставка этого налога очень чувствительна для IT-компаний, а также для всех, у кого высокий удельный вес зарплаты, а это, как правило, новые, динамичные компании. Поэтому предприниматели давно просили пересмотреть ставки. Мы пошли им навстречу. Сейчас социальный налог составляет в среднем 15–16%, после введения новой шкалы будет примерно 10–12%».

     Налог на добавленную стоимость (НДС), относящийся  к налогам на потребление и  являющийся по сути своего экономического воздействия общим акцизом, был  введен в Казахстане в 1992 г. С учетом мирового опыта Практика развитых зарубежных государств показала, что косвенные налоги постепенно эволюционировали к единому, равномерно распределенному налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не деформирующему финансовые пропорции в экономике.

     Реализация  товаров и услуг осуществляется по ценам с учетом НДС и, в конечном счете, налоговое бремя несет  потребитель. Каждый посредник (будь то производственный или торговый), получает от своего клиента предусмотренную законом сумму налога и перечисляет его в бюджет за вычетом суммы НДС, ранее уплаченной им поставщикам. При этом следует отметить, что НДС затрагивает только добавленную стоимость товара на данном производственном цикле, то есть, относится к реальным налогам. Уплата НДС определяется лишь характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние субъекта налогообложения. дифференциация размеров ставок НДС дает государству значительную свободу маневра. С помощью НДС регулируется сфера потребления, и основной целью его применения в высокоразвитых странах с рыночной экономикой является стремление к снижению платежеспособного спроса, чтобы избежать так называемого «разогрева экономики», то есть, НДС выступает также как инструмент борьбы с кризисом перепроизводства

     Разновидностью  косвенных налогов на товары и  услуги, включаемых в цену изделия  или тариф являются акцизы, устанавливаемые  в отличие от НДС на ограниченные их виды. Слово «акциз» имеет французское  происхождение и в переводе означает «отрубить». Отсюда и специфика этого платежа. Акцизы включаются в цену товаров и позволяют государству изъять или «отрубить» часть стоимости, которая не отражает ни эффективность производства, ни особые потребительские свойства, а является лишь следствием особых условий производства и реализации так называемых подакцизных товаров. В перечне подакцизных товаров в процессе реформирования акцизного налогообложения РК произошло сокращение наименований за счет исключения меховых и кожаных изделий, хрусталя, сырой нефти. Размер ставок устанавливается правительством РК.

     Законом предусмотрено последовательное снижение НДС. Так, с 2007 года предлагается снизить  ставку с 15 до 14%, с 2008−го – до 13, с 2009 года – до 12%. С оплатой сельхозпереработчиками НДС и впрямь существовала проблема. Дело в том, что крестьянские фермерские хозяйства по действующему законодательству не оплачивают НДС, а так как это налог на добавленную стоимость, основная его тяжесть ложилась на переработчиков. В ходе обсуждения в рабочих группах парламента, например, вообще предлагали освободить всю цепочку от первичного производителя до розницы от оплаты НДС либо максимально его снизить. Но решено было, что предприятия сельхозпереработки, установленные перечнем правительства по видам деятельности (мясо, молоко, масло, фрукты, овощи и т.д.) получат 70−процентную скидку в рамках особого режима оплаты НДС. «Предприятия будут в установленном порядке начислять НДС, выписывать счет-фактуру со следующего года по 14%, но начисленную сумму налогов по декларации будут уменьшать на 70%. Только по НДС», – поясняет директор департамента налоговой политики и прогнозов Министерства экономики и бюджетного планирования Вера Кнюх. В результате, считает она, предприятия сельхозпереработки получат около 3 млрд тенге оборотных средств, которые, как предполагается, будут истрачены на модернизацию. В целом же снижение НДС к 2009 году даст бизнесу около 150 млрд тенге дополнительных оборотных средств.

     Одним из новшеств принятого Налогового Кодекса  РК является дополнение формулировки названия «подоходного налога» и вместо него термина «корпоративный подоходный налог» (приложение 2). К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица – резиденты РК, за исключением Национального Банка РК и государственных учреждений, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянные учреждения или получающие доходы из источников Республики Казахстан. Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

     -налогооблагаемый доход;

     -доход,  облагаемый у источника выплаты;

     -чистый  доход юридического лица –  нерезидента, осуществляющего деятельность  в РК через постоянное учреждение.

     Несмотря  на кардинальные изменения налогообложения  доходов юридических лиц, ставка корпоративного подоходного налога длительное время в РК остается неизменной и составляет 30%.

     В целях государственной поддержки  развития малого бизнеса в Казахстане в Кодексе Республики Казахстан  от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», который вступил в действие с января 2002 года, с внесенными изменениями и дополнениями с 1 января 2005 года, осуществлены меры, направленные на упрощение процедур налогообложения субъектов малого предпринимательства [16].

     Основные  положения Налогового кодекса, касающиеся применения особого (упрощенного) порядка исчисления и уплаты отдельных налогов, а также представления по ним налоговой отчетности, приведены в главах 63 «Общие положения» и 64 «Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса» раздела 15 «Специальные налоговые режимы». Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса может осуществляться по одной из таких форм как: разовый талон, на основе патента. на основе упрощенной декларации. При этом для юридических лиц - субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим, в этих главах предусмотрен упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога.

     С 1 января 2004 года введены изменения, позволяющие максимально упростить методику исчисления специальных платежей недропользователей, уйти от практики договорного установления их размеров в контрактах; обеспечить максимальную транспарентность механизма налогообложения нефтяных операций и гарантированный объем поступлений в бюджет с момента начала добычи нефти на месторождениях с учетом роста мировых цен. В иной редакции изложена статья налогового кодекса по налогу на сверхприбыль. В связи с этим разработаны электронная модель расчета налога на сверхприбыль и инструктивное руководство по его применению, что положительно повлияло на объем поступлений данного вида налога. Так за 2004г. сумма поступления налога на сверхприбыль составила 10 млрд. тенге против 500 млн. тенге в 2003 г. Кроме того, новшеством является то, что плательщиками ренты стали не только недропользователи, но и юридические и физические лица, экспортирующие сырую нефть и газовый конденсат, при этом установлена прогрессивная шкала ставок взимания роялти в зависимости от объема накопленной добычи нефти и газа от 2 до 6 долларов за тонну. Чтобы усовершенствовать методику исчисления рентного налога, разработан порядок определения рыночной цены реализуемой сырой нефти и газового конденсата