Инвентаризация

    В  ходе  осуществления  хозяйственной  деятельности организация должна иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в ее распоряжении:  его  количестве,  состоянии, оценке при постановке на учет  и т.д. С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация, под которой понимается последовательность    практических   действий   по   документальному подтверждению  наличия,  состояния,  оценки имущества и обязательств организации. Иными словами, инвентаризация - это контрольная функция учета,   позволяющая   выявить   случаи  необоснованного  уменьшения (увеличения)   капитала   хозяйствующего   субъекта,   вложенного  в различные виды имущества.

    Необходимость   проведения  инвентаризаций,  их периодичность,

порядок    проведения   инвентаризации,   оформление   ее   конечных

результатов определены следующими документами:

     -  Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и

отчетности» (c изменениями и дополнениями) (далее - Закон);

     -   Методическими  указаниями  по  инвентаризации  имущества  и

финансовых обязательств, утвержденными Минфином РБ  05.12.1995 № 54

(далее - Методические указания № 54);

     -  Разъяснением  к  Методическим  указаниям  по  инвентаризации

имущества  и   финансовых   обязательств,   утвержденным    приказом

Минфина РБ от 18.05.1999 № 126.

     Согласно   вышеназванным  документам  объектами  инвентаризации являются:  имущество  организации: основные  средства, нематериальные активы,  товарно-материальные  ценности,  незавершенное производство

(строительство),   денежные  средства,   прочие  активы;  все  виды

финансовых   и   других   обязательств  организации:  дебиторская  и

кредиторская  задолженность,  займы, кредиты банков, другие пассивы;

имущество,  не  принадлежащее  организации,  но  числящееся на учете

(находящееся  на ответственном хранении, взятое в аренду, полученное

для переработки).

     Инвентаризация    имущества    и    обязательств   коммерческих

организаций    является    не    только   важным   общехозяйственным

мероприятием, но и элементом учетной политики. Так, при формировании

учетной  политики  утверждается порядок проведения инвентаризации, а

также методы оценки видов имущества и обязательств организации.

     Законодательством   предусмотрены   различные  формы  и  методы

проведения  инвентаризации,  которые  организация может использовать

при составлении порядка проведения инвентаризации с учетом специфики

своей  деятельности  и  задач,  которые  необходимо  решить  в  ходе

инвентаризации.   Виды   инвентаризации  можно  представить  в  виде

следующей таблицы:

   В ходе проведения инвентаризации сведения о фактическом наличии

имущества   и   достоверности  учтенных  обязательств  записывают  в

инвентаризационные    описи   и   акты,   оформленные   на   бланках

унифицированных  форм  первичной учетной документации, заполненные в

соответствии   с  требованиями,  предъявляемыми  ст.9  Закона.  Акты

обмеров,  технические  расчеты  и  ведомости  отвесов в обязательном

порядке   прилагаются   к   описям.  Наименование  инвентаризируемых

объектов, а также их количество указывается в описях по номенклатуре

и  в единицах измерения, принятых в учете. К документам, применяемым

при  оформлении  результатов  инвентаризации  имущества и финансовых

обязательств, относятся, в частности, следующие:

  Заполненные  и  подписанные  инвентаризационные описи сдаются в

бухгалтерию  организации  для  составления сличительных ведомостей и

выявления  результатов  инвентаризации  путем  сопоставления данных,

указанных  в  инвентаризационных  описях,  с  данными бухгалтерского

учета.   Результаты  инвентаризации  могут  рассматриваться  как  на заседании    центральной    инвентаризационной   комиссии,   так   и  непосредственно    руководителем   организации.   При  рассмотрении результатов  выявляются  причины  недостач и излишков. Отклонения от учетных  данных, выявленные при инвентаризации, отражаются на счетах

бухгалтерского  учета  в  соответствии  с  Инструкцией по применению Типового    плана    счетов   бухгалтерского   учета,   утвержденной постановлением  Минфина  РБ  от  30.05.2003  №  89  (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 89).

     Согласно  п.5.1  Методических  указаний  №  54  выявленные  при

инвентаризации расхождения фактического наличия  имущества с данными  бухгалтерского  учета  регулируются  в  соответствии  с  Законом   в следующем порядке:

     -  стоимость  выявленных  при  инвентаризации излишков основных средств,   материальных   ценностей,   денежных  средств  и  другого имущества  подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного  года  с  последующим установлением  причин возникновения

излишка и виновных лиц;

     -  стоимость  недостачи,  порчи  или  иной  утраты  имущества в

пределах  норм  списывается по распоряжению руководителя организации на   издержки   производства   или   обращения.  Нормы  убыли  могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

     Следует  помнить,  что убыль ценностей в пределах установленных норм  определяется  после  зачета  недостач  ценностей  излишками по пересортице. В случае если после зачета по пересортице, проведенного в  установленном  порядке,  все же оказалась недостача ценностей, то нормы   естественной   убыли   должны  применяться  только  по  тому наименованию  ценностей,  по  которому  установлена  недостача.  При отсутствии  норм  убыли  по  товару  данный факт рассматривается как

недостача сверх норм;

     -  недостача материальных ценностей, денежных средств и другого

имущества,  а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных  лиц  или  за  счет  страхового  возмещения.  Невозмещенные

недостачи списываются за счет прибыли или резервных фондов.

     Руководствуясь    п.5.5   Методических   указаний   №   54,   в

бухгалтерском учете результаты инвентаризации должны быть отражены в

учете   и   отчетности   того   месяца,  в  котором  была  закончена

инвентаризация,   а   по   годовой   инвентаризации   -   в  годовом

бухгалтерском отчете.

     Оприходование    излишков,   выявленных   в   ходе   проведения

инвентаризации,  в  соответствии  с Инструкцией № 89 рассматривается

как  внереализационный  доход  и  отражается в бухгалтерском учете с

применением   субсчета  92-1  «Внереализационные  доходы»  счета  92

«Внереализационные доходы и расходы». Что касается налогового учета,

то  согласно  подп.13.7  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты в

бюджет  налогов на доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением

МНС РБ от 31.01.2004 № 19  (с  изменениями  и дополнениями) (далее -

Инструкция   №   19),   к  доходам  от  внереализационных  операций,

учитываемым  для  определения  облагаемой налогом прибыли, относится

принятое  к  учету  имущество,  оказавшееся в излишке по результатам

инвентаризации.  Сумма  внереализационного  дохода  в  общем  объеме

балансовой  прибыли  облагается  налогом  на  прибыль и транспортным

сбором.

     Недостача,   порча  или  иная  утрата  имущества  отражаются  в

бухгалтерском  учете  с  применением счета 94 «Недостачи и потери от

порчи  ценностей». В зависимости от ряда причин сумма определившихся

потерь,  учтенная  на счете 94, находит свое дальнейшее отражение на

счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

     -  в  пределах норм стоимость недостачи списывается на издержки

производства  или  обращения  (счета  20 «Основное производство», 26

«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию»).

     В   соответствии   с   подп.25.15  Инструкции  №  19  в  состав

материальных  затрат,  учитываемых  при  налогообложении,  относятся

потери  (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи в пределах

норм  естественной  убыли,  утвержденных  в  порядке,  установленном

законодательством;

     -   стоимость  недостачи  сверх  установленных  норм  в  случае

виновности  материально  ответственного  лица  удерживается  из  его

заработной  платы либо погашается им путем внесения денежных средств

в  кассу  или на расчетный счет организации, а если виновное лицо не

определено,  то списывается на внереализационные расходы организации

с применением субсчета 92-2 «Внереализационные расходы».

     В   целях   исчисления   налога   на   прибыль   расходами   от

внереализационных  операций  признаются  затраты  (расходы,  потери,

убытки) по операциям, непосредственно не связанным с производством и

реализацией  продукции,  товаров  (работ,  услуг),  иных  ценностей.

Подпунктом  15.6  Инструкции  №  19  определено,  что  к расходам от

внереализационных  операций,  учитываемым для определения облагаемой

налогом   прибыли   в  порядке,  определенном  в  настоящем  пункте,

относятся  суммы  недостач,  потерь и порчи активов в соответствии с

законодательством,  в  т.ч.  произошедшие  сверх  норм  естественной

убыли,  утвержденных  в  порядке,  установленном  законодательством,

виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них.

     При  удержании  с  виновника  суммы  определившихся  потерь  не

следует  забывать  о  нормах Трудового кодекса РБ (далее - ТК). Так,

п.3   ст.107  ТК  определено,  что  удержания  из  заработной  платы

работника   могут  производиться  для  погашения  его  задолженности

нанимателю (по его распоряжению) при возмещении ущерба, причиненного

по   вине  работника  нанимателю,  в  размере,  не  превышающем  его

среднемесячного   заработка.   Необходимо   помнить,   что  подобное

распоряжение  должно  быть  сделано  не  позднее  двух недель со дня

обнаружения причиненного работником ущерба (с уведомлением работника

под  расписку)  и  обращено  к  исполнению  не  ранее  7 дней со дня

сообщения    об   этом   работнику.   Если   нанимателем   пропущены

вышеуказанные  сроки,  у  организации  останется  только один способ

взыскать  ущерб  с виновника - подать иск в суд. В случае если сумма

ущерба,   причиненного   работником,  превышает  его  среднемесячный

заработок,  взыскать ее можно также только через суд. При оформлении

взыскания   ущерба  с  работника  нужно  помнить  и  о  том,  что  в

соответствии  со ст.108 ТК при каждой выплате заработной платы общий

размер   всех  удержаний  не  может  превышать  20%,  а  в  случаях,

предусмотренных   законодательством,   -   50%   заработной   платы,

причитающейся  к  выплате работнику. Размер причиненного организации

ущерба  определяется  по  фактическим  потерям  на  основании данных

бухгалтерского  учета  и  не  может  превышать прямой действительный

ущерб,  причем  неполученные  доходы   при   этом   не   учитываются

(ст.400 ТК).

            Инвентаризация основных средств

     До   начала   инвентаризации   основных   средств   организации

рекомендуется  в  соответствии  п.3.1  Методических  указаний  №  54

проверить  наличие  и состояние первичных документов, подтверждающих

их получение и ввод в эксплуатацию, а также технической документации

на  них.  При проведении инвентаризации производится осмотр основных

средств,  после  чего  в  описи  заносятся  полное  их наименование,

назначение,   инвентарные   номера   и   основные   технические  или

эксплуатационные   показатели.   Здесь   также  проверяется  наличие

документов,   подтверждающих   нахождение   указанных   объектов   в

собственности   организации.   В  случае  выявления  инвентаризацией

неучтенных объектов основных средств их оценка должна быть проведена

с  учетом   рыночных  цен,  а  износ  определен  по  действительному

техническому  состоянию  объектов с оформлением сведений об оценке и

износе соответствующими актами.

     На  основании  п.3.7  Методических указаний № 54 одновременно с

инвентаризацией  собственных основных средств проверяются и основные

средства,  находящиеся  на ответственном хранении и арендованные. По

данным   объектам   составляется   отдельная  опись  со  ссылкой  на

документы,  подтверждающие  принятие  этих объектов на ответственное

хранение или в аренду.

     Напомним  также,  что в ходе проведения инвентаризации основных

средств  проводится  и инвентаризация содержащихся в них драгоценных

металлов.

     При  обнаружении  неучтенных  основных  средств в бухгалтерском

учете производятся записи: