Характеристика метода бухгалтерского учёта

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.)/290 = 107,6 тыс. руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 x 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб.

или:

160 x 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.

3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения. Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца (табл. 3).

Таблица 3. Расчет выбытие финансовых вложений по способу ФИФО

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 x 120 тыс. руб.) + (50 x 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.

Как видим, из четырех известных в российском бухгалтерском учете методов оценки активов в данном случае не применяется метод ЛИФО.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Для целей налогообложения в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ выбывающие ценные бумаги могут оцениваться также тремя способами, но среди них нет средней первоначальной стоимости, и в то же время предусмотрен метод ЛИФО.

По каждой группе (виду) ценных бумаг в течение отчетного года должен применяться только один способ оценки. Если по ценным бумагам определяется текущая рыночная стоимость, то стоимость их при выбытии рассчитывается исходя из последней оценки. Все остальные выбывающие финансовые вложения (кроме ценных бумаг) оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.

3. Задачи

3.1. На предприятие поступили материалы по накладной в ценах поставщика на сумму 60000 руб. (включая НДС). Ма­териалы были доставлены транспортной организацией, стои­мость услуг составила 10000 руб. (без учета НДС). Произведены все расчеты по приобретению и доставке материалов. Материа­лы оприходованы на склад.

Определите фактическую себестоимость оприходованных ма­териалов. Оформите бухгалтерские проводки с учетом того, что ма­териалы на счете 10 отражаются по фактической себестоимости.

Таблица 4.

3.2. Организация приобрела вязальную машину стои­мостью               120 000 руб. (включая НДС). Затраты, связанные с монта­жом, составили 24000 руб. (включая НДС). Объект основных средств — вязальная машина передана в эксплуатацию.

Определите балансовую стоимость объекта основных средств и отразите ситуацию бухгалтерскими проводками.

Таблица 5.

3.3. Заполните Журнал хозяйственных операций за февраль 2011 г., определите производственную себестоимость выпушенной продукции.

Таблица 6. Журнал хозяйственные операции процесса производства

3.4. Предприятие по итогам года получило финансо­вый результат от основной деятельности — прибыль в размере 120 000 руб.

При реализации объекта основных средств финансовый ре­зультат  3200- убыток. Положительная курсовая разница составила 5000 руб. В учредительных документах и решением собрания акционе­ров определено:

1) уставный капитал в размере 300 000 руб.;

2) резервный капитал — 10 % уставного капитала.

Определите конечный финансовый результат деятельности организации, начислите налог на прибыль, распределите чистую прибыль в соответствии с учредительными документами и реше­нием собрания акционеров.

Таблица 7