Государственное регулирование аудиторской деятельности

АУДИТ.

Возникновение аудита

Аудитор, как и бухгалтер, - древняя профессия. Латинское слово «auditor»

означает «слушатель». Так в духовных училищах первоначально называли отлично

успевающего ученика, который по заданию учителя выслушивал («audiо» - он

слышит, слушатель) других учащихся, проверял, как усвоены ими уроки. Отсюда и

происхождение названия «аудит». Это подчеркивает особую доверительность во

взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность,

доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента,

обратившегося за услугами к аудитору. Эти услуги в первооснове представляли

процесс проверки аудиторами правильности ведения бухгалтерского учета,

осуществляемого государственными бухгалтерами на местах.

На развитие аудита оказывало влияние множество факторов политического,

социального, экономического, юридического и профессионального характера. В

России звание аудитора было введено Петом I. Должность аудитора совмещала в

себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора.

Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

Из-за отсутствия объективных экономических причин и общественной потребности

в аудите в те годы он не стал необходимым звеном экономической жизни России.

Последующие попытки внедрить аудит в нашей стране предпринимались в 1888 г. –

спустя более 150 лет. К идее аудита возвращались в начале XX века (1907 –

1912 гг.) и в 1929 – 1930 гг.. Как правило, это было связано с проведением

экономических реформ. Во времена существования в нашей стране плановой

экономики, когда широко применялся финансовый контроль и ревизия, само

понятие «аудит» в бухгалтерском обиходе отсутствовало. Формирование и

развитие в России рыночных отношений, создание предприятий различных

организационно – правовых форм (акционерных обществ, обществ с ограниченной

ответственностью и т.д.) обусловило возникновение аудита.

Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. Усилил потребность в услугах

бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству

аудиторской проверки, она стала обязательной, увеличилась рыночная

протребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все

страны начинают вводить обязательные требования к объему информации,

содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и

заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности компании с тем,

чтобы были получены достоверные данные, показывающие действительное

финансовое положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности

за определенный период. Полагаться всецело на бухгалтеров и руководителей

самой фирмы было делом рискованным, так как нередко были случаи банкротства

предприятий, в результате которых акционеры и пайщики или кредиторы теряли

свои капиталы.

Возникновение недоверия акционеров и кредиторов, с одной стороны, и налоговых

органов, с другой, к достоверности бухгалтерских балансов и отчетов о доходах

и было побудительным толчком, приведшим к появлению бухгалтеров-аудиторов,

которые должны были изучить и проанализировать отчетность акционерного

общества и лишь после этого дать квалифицированное заключение о ее

достоверности. При обсуждении годового отчета общества на общем собрании

акционеров заслушивалось заключение аудитора, а затем отчет утверждался (или

не утверждался) и делалась оценка деятельности правления общества.

Возникшая в разных странах аудиторская профессия получила самые разные

названия: например, в США – это общественный бухгалтер, во Франции –

бухгалтер-эксперт или комиссар по счетам, в Германии – контролер хозяйства

(книг) и т.д. Правда, наряду с аудиторами, занимающимися проверкой

бухгалтерских отчетов, в Германии существует и такая категория аудиторов, как

консультанты по вопросам налогообложения.

Особо следует отметить, что в англоязычных странах (США, Великобритании,

странах Британского Содружества Наций) существует большая самостоятельность

аудиторских организаций, которые сами готовят аудиторов, присваивают им

соответствующую квалификацию и далее следят за тем, насколько добросовестно и

квалифицированно выполняются аудиторами их профессиональные обязанности. В

странах же континентальной Европы аудиторская деятельность регламентируется

правительственными органами.

Во всех странах имеются своего рода аудиторские “суды чести”, рассматривающие

проступки отдельных представителей аудиторской профессии, выражающие

порицание, а в ряде случаев лишающие аудиторов званий или же выносящие

соответствующие рекомендации для правительственных органов.

Соответствующее звание бухгалтер-аудитор получает после сдачи (в несколько

этапов) трудных экзаменов по ряду учетно-аналитических, финансовых, правовых

дисциплин и по автоматизированной обработке данных. Однако важнейшим условием

для допуска к экзаменам является наличие соответствующего образования и

необходимый стаж практической работы, в том числе не маловажным считается

безупречная репутация.

                         Необходимость аудита                        

Чем же вызвана необходимость аудита в современных условиях? Рыночные

отношения диктуют взаимную заинтересованность в достоверности бухгалтерской

отчетности экономических субъектов различных пользователей указанной

отчетности: акционеров (собственников), инвесторов, заимодавцев, кредиторов,

государственных органов в лице налоговых инспекций, органов статистики и др.

Присутствуя, например, на годовом собрании акционеров, у акционера нередко

возникает вопрос: а все ли данные, отраженные в бухгалтерской отчетности

(бухгалтерский баланс форма № 1, отчет о прибылях и убытках форма № 2 и др.)

достоверны? Соответствуют ли они реальному положению дел? Разумно ли

предприятие за прошедший период распоряжалось его деньгами и какова отдача от

произведенных акционером вложений?

Совет директоров не всегда заинтересован показать свои просчеты и недостатки,

поэтому полагаться на объективность разъяснений этого исключительного органа

не всегда разумно. Отразить истинное положение дел на предприятии в этом

случае может только независимое от руководства экономического субъекта лицо –

аудитор. Инвестор, принимая ответственное решение о вложении средств в то или

иное предприятие и рискуя своими деньгами, также не может полагаться только

на данные этого предприятия. Инвестору нужен максимум точной и объективной

информации. В этих условиях он так же вынужден обратиться к третьим лицам,

аудиторам, с просьбой подтвердить качество и достоверность представленной

информации.

Аудиторы, обладающие специальными знаниями и необходимым опытом для проверки,

всесторонне изучив финансовое состояние экономического субъекта, выносят свое

независимое суждение о достоверности либо недостоверности предоставленной

информации. Кроме этого, аудиторы определяют соответствие совершенных

бухгалтерией предприятия хозяйственных операций нормативным актам,

действующим в Российской Федерации.  Помимо так называемого инициативного

аудита, рассмотренного выше, имеет место в РФ обязательный аудит. В

соответствии с Законом об аудиторской деятельности обязательной аудиторской

проверке подлежат акционерные общества, банки и другие кредитные организации,

биржи, брокерские конторы, страховые организации, организации с иностранными

инвестициями.

        Государственное регулирование аудиторской деятельности       

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества

экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется.

В некоторых из них, например во Франции, в этот процесс вмешивается

государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию

аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах

(США, Великобритании) этот процесс регулируется общественными

профессиональными аудиторскими организациями.

В Российской Федерации для регулирования аудиторской деятельности согласно

закону об аудиторской деятельности создается уполномоченный федеральный орган

государственного регулирования аудиторской деятельности.

Функции федерального органа осуществляет уполномоченный федеральный орган

исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Положение о

федеральном органе утверждает Правительство РФ.

Основные функции уполномоченного федерального органа:

·     издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов,

регулирующих аудиторскую деятельность;

·     организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ

федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

·     организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации

аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;

·     организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и

индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

·     контроль за соблюдением аудиторскими организациями(аудиторами)

федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

·     определение объема и разработка порядка представления уполномоченному

федеральному органу отчетности аудиторских организаций (аудиторов) и

финансовой отчетности;

·     ведение государственных реестров аттестованных аудиторов,

профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров;

·     аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской

деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном

федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности

утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

     Свет по аудиторской деятельности:

·     принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных

документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного

федерального органа;

·     разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,

пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

·     рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных

аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на

уполномоченного федерального органа;

·     осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по

аудиторской деятельности.

Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем

уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных

профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной

власти, научных организаций и высших учебных заведений.

В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители

государственных органов, Центрального банка РФ и пользователей аудиторских

услуг.

Из основных функций уполномоченного федерального органа и совета по

аудиторской деятельности видно, что важное значение имеют разработка и

внедрение в практику стандартов аудиторской деятельности.

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это нормативные документы,

регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и

сопутствующих ему услуг, а также  оценке качества аудита, к порядку подготовки

аудиторов и к оценке их квалификации.

Аудитору предоставлена возможность и право самому определять методы

проведения проверки и выражать свое мнение в аудиторском заключении о

достоверности финансовой отчетности экономического субъекта. Но высказывая

личное мнение, аудитор свою деятельность должен осуществлять в соответствии с

определенными профессиональными правилами, выработанными с помощью обобщения

международного и национального опыта. Такими правилами, описывающими

основополагающие приемы и принципы, которыми необходимо руководствоваться

аудитору при проведении проверки, и являются стандарты аудиторской

деятельности.

Применение правил (стандартов) аудиторской деятельности обеспечивает

признаваемость российского аудиторского заключения зарубежными пользователями

российской экономической информации.

ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ АУДИТА

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и назы­вается аудиторскими доказательствами.

Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры.Процедурой называется определен­ный метод сбора доказательств как неотъемлемую часть соот­ветствующего технологического процесса. Для того чтобы отли­чить их от процедур, присущих иным профессиям, будем назы­вать применяемые аудиторами в своей практике процедуры ау­диторскими процедурами.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.

Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:

1. Проверка арифметических расчетов (пересчет);

2. Инвентаризация;

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4. Подтверждение;

5. Устный опрос;