Функции и виды бюджетов в бухгалтерском и управленческом учете

При оценке запасов необходимо учитывать влияние таких факторов, как надежность и сезонность поставок, количество поставщиков, возможности  замены сырья и ожидаемое изменение  цен.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки технологического процесса, неукомплектованные изделия, не принятые отделом технического контроля. Способы оценки незавершенного производства предусматриваются учетной политикой организации. При единичном производстве, имеющем индивидуальный или мелкосерийный характер, оценка незавершенного производства не производится, на предприятиях с серийным и массовым производством незавершенное производство оценивается ежемесячно.

Объем незавершенного производства определяется исходя из технологических  особенностей изготовления продукции.

Запасы готовой продукции  в натуральном измерении на конец  отчетного периода при составлении  сметы определяются руководством организации. Оценка запасов готовой продукции  в стоимостном измерении основана на расчете плановой себестоимости  единицы продукции, которая зависит  от выбранного метода калькулирования  себестоимости запасов.

Бюджет производственных запасов служит основой для прогнозов:

• отчета о прибылях и убытках в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции;
• в части оценки состояния нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода.

Бюджет отчета о прибылях и убытках

На основе подготовленных частных бюджетов, входящих в операционный бюджет, составляется план прибылей и  убытков, являющийся одним из основных документов. Бюджет отчета о прибылях и убытках показывает, какой доход получит организация за планируемый период и какие затраты будут понесены. Отчет о прибылях и убытках является аналогом формы № 2 российской бухгалтерской отчетности. Основными его составляющими являются выручка от реализации продукции, производственная себестоимость реализованной продукции, операционные расходы (затраты на маркетинг, управленческие и коммерческие расходы), прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, налог на прибыль, нераспределенная прибыль отчетного периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Формирование финансового бюджета

Цель составления финансового  бюджета — разработка прогнозируемого баланса.

Составными элементами финансового  бюджета, как было отмечено выше, являются сметы капитальных вложений (бюджет капитальных затрат), движения денежных средств и прогнозируемый баланс. Формы этих бюджетов, в отличие от финансовой отчетности, не стандартизированы, их структура зависит от вида деятельности и размера организации, объекта планирования, степени квалификации разработчиков.

Бюджет капитальных затрат (инвестиционный бюджет) отражает основные направления капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов. Данный бюджет включает издержки, связанные:

• с покупкой земли, подготовкой участка и его улучшением;
• с покупкой здания и работами по гражданскому строительству;
• с технологией производства, закупкой машин и оборудования;
• с затратами, входящими в структуру основного капитала, например, на права приобретения, на промышленную собственность, «ноу-хау», патенты.

В данный бюджет включаются также затраты на поставку, упаковку и транспортировку, пошлины и  монтаж.

Данный бюджет оказывает  существенное влияние на следующие  бюджеты:

• бюджет денежных средств, так как он затрагивает расходы на приобретение или строительство, а также выплаты процентов за кредиты;
• на прогнозируемый отчет о прибылях и убытках;
• на прогнозируемый бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов.

Бюджет капитальных вложений обсуждается и принимается на высшем уровне управления организации.

Бюджет движения денежных средств формируется с целью:

• расчета необходимого объема денежных средств в определенный период времени;
• определения моментов и продолжительности периода, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств;
• рационального использования денежных средств;
• принятия управленческих решений при дефиците (избытке) денежных средств во избежание кризисных явлений.

Смета ожидаемых поступлений  и выплат денежных средств на определенный период называется кассовым бюджетом . Он является составной частью основного бюджета предприятия. Достоверность закладываемых в кассовый бюджет показателей существенно зависит от субъективных прогнозируемых оценок: продаж, инкассации дебиторской задолженности и т.п.

Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты  по каждому виду деятельности: основной, инвестиционной, финансовой.

Основные составляющие отчета по основной деятельности с учетом желательной динамики их изменения:

• увеличение: счета к получению и оплате, авансы полученные, легко реализуемые ценные бумаги, налоги к уплате;
• уменьшение: начисленные расходы, товарно-материальные ценности.

Результаты планирования основной деятельности используются при  планировании инвестиций и определении  источников финансирования.

В зависимости от продолжительности  периода, в течение которого у  предприятия не хватает средств, дефицит может быть:

• краткосрочным — в этом случае необходимо привлечь краткосрочные кредиты и займы, сократить дебиторскую задолженность, увеличить кредиторскую задолженность;
• долгосрочным — в этом случае необходимо использовать долгосрочные кредиты или увеличить размер уставного капитала.

Избыток денежных средств может быть:

• краткосрочным — в этом случае необходимо осуществить краткосрочные вложения, расширить продажи в кредит, увеличить запасы сырья и материалов, ускорить оплату кредиторской задолженности;
• долгосрочным — в этом случае целесообразно осуществить модернизацию, расширить производственную базу, расширить деятельность предприятия.

Инвестиционная деятельность планируется на основе инвестиционных проектов и программ развития предприятия. В данной части отчета отражаются данные о приобретении реального  основного капитала (материальных активов), размер чистой суммы наличных денежных средств в результате инвестиционной деятельности.

При планировании движения денежных средств в результате финансовой деятельности особое внимание уделяется  таким статьям как: векселя к  оплате, долгосрочная задолженность (их размер должен в динамике уменьшаться), поступления от эмиссии обычных акций, выплаты дивидендов.

Прогнозируемый кассовый бюджет позволяет:

1) получить целостное  представление о совокупной потребности  в денежных средствах;

2) принимать управленческие  решения о более рациональном  использовании ресурсов;

3) анализировать значительные  отклонения по статьям бюджета  и оценивать их влияние на  финансовые показатели деятельности  предприятия;

4) своевременно определять  потребность в объеме и сроках  привлечения заемных средств.

Недостаток денежных средств  на предприятии приводит к сбоям  в производственно-финансовом процессе, а избыток свидетельствует о  том, что руководство предприятия  не умеет выгодно размещать денежные ресурсы с целью получения  дополнительной прибыли.

Следует иметь в виду, что инфляционные процессы с течением времени обесценивают денежные ресурсы.

Разработка прогнозируемого  баланса предприятия

Целью разработки прогнозируемого  баланса является оценка экономического потенциала предприятия, т.е. определение  величины и динамики изменения стоимости  активов, чистого оборотного капитала (рассчитывается как разность между  текущими активами и краткосрочными обязательствами (счета к оплате), а также оценка ликвидности баланса, способности предприятия выполнять  свои обязательства.

Баланс позволяет определить, какими средствами финансирования обладает предприятие и как их использовать.

Прогнозируемый баланс предприятия  на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода  с учетом предполагаемых изменений  каждой основной статьи баланса:

• основной капитал (учитывается стоимость основного капитала на начало периода, инвестиционные затраты за период; при оценке его балансовой стоимости учитываются ежегодные отчисления на амортизацию);
• текущие активы, в том числе сырье, незавершенное производство и готовая продукция, наличность (данные о нормируемых оборотных средствах), а также прогнозируемая дебиторская задолженность;
• собственный и заемный капитал, в том числе краткосрочные обязательства, необходимые для бесперебойной работы предприятия.

Пассивная часть баланса  формируется по данным о предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности  и прочих текущих пассивов.

При составлении баланса  необходимо обратить внимание на величину чистого оборотного капитала. Увеличение его соответствует оттоку реальных денег. Он должен финансироваться за счет акционерного капитала или долгосрочных обязательств.

Сопоставление активов и  собственного капитала и долгосрочных обязательств позволяет определить потребность в краткосрочных  обязательствах.

Таким образом, составляется первоначальный вариант прогнозируемого  баланса. Составлением прогнозируемого  баланса заканчивается первый этап работы над генеральным бюджетом. Затем необходимо провести анализ баланса, т.е. оценить, как планы руководства предприятия повлияют на финансовое состояние предприятия. Если в результате анализа возникнут проблемы, отрицательно влияющие на уровень платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, то разработанные ранее частные сметы корректируются. При этом планирование и составление бюджета являются единым процессом управления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Основные этапы составления бюджета предприятия

• Цель составления бюджета деятельности предприятия и основные его задачи доводятся до лиц, ответственных за его составление. Такой целью может быть, например, увеличение объема продаж продукции, которая пользуется наибольшим спросом у потребителей.
• Определение факторов, ограничивающих достижение поставленной цели. Примером фактора может являться объем выпуска продукции. На величину объема влияют такие факторы, как покупательский спрос на продукцию, выявленный на основе изучения рынка данного продукта; потенциальные производственные возможности предприятия, определенные на основе комплексного анализа деятельности предприятия.
• Подготовка программы бюджета. Например, программа сбыта должна содержать объем и ассортимент сбыта, который определяется исходя из потребительского спроса и уровня производства предприятия.
• Первоначальная подготовка бюджета в производственных подразделениях. Процесс подготовки должен идти снизу вверх, т.е. бюджет рождается на низшем уровне руководства, затем совершенствуется и координируется на более высоких уровнях.

Бюджет должен составляться подразделениями, которые задействованы  в его формировании, с учетом данных за прошедшие периоды и возможных  изменений условий в будущем.

Для структурных подразделений  каждого уровня целесообразно формировать  бюджет с учетом следующих функциональных бюджетов:

• фонда оплаты труда — отражаются затраты на оплату труда; на его основе определяются платежи во внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования, занятости и т.д.);
• материальных затрат — предусматривается потребность в средствах, необходимых для финансирования текущей деятельности, на его основе определяются платежи сторонним организациям;
• потребления энергии — включаются затраты на электро- и тепловую энергию, воду, пар и т.п., что необходимо для технологического процесса. На его основе рассчитывается потребность в средствах на платежи по определенному виду энергии;
• амортизации — включаются затраты на текущий и капитальный ремонт, реновацию, амортизационные отчисления. По данному бюджету можно судить об инвестиционной политике подразделения, организации в целом. Средства, указанные в данном бюджете, могут быть использованы в качестве оборотных средств организации;
• прочих расходов — отражаются прочие расходы (командировочные, транспортные и т.п.). Такой бюджет позволяет оценивать структуру финансовых расходов организации, выявлять резервы по наименее важным финансовым расходам.
• На основе этих бюджетов производственных подразделений формируется сводный, комплексный бюджет организации, который полностью охватывает всю базу финансовых расчетов организации.
• Сводный бюджет дополняется следующими функциональными бюджетами:
• бюджет погашения кредитов и займов — отражаются операции по погашению кредитов и займов в строгом соответствии с планом-графиком платежей;
• налоговый бюджет — отражаются все налоги и обязательные платежи в федеральный бюджет, а также в бюджеты других уровней, во внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования, занятости и т.д.).
• Обсуждение и координация бюджета с вышестоящим руководством. Изучаются соотношения показателей бюджета одного уровня, что позволяет на каждом уровне принимать согласованные, приемлемые решения для каждого подразделения. На каждом уровне составляется сметный счет прибылей и убытков, баланс и отчет о движении денежных средств.
• Характеристика и анализ сводного бюджета организации. На основе бюджетов каждого уровня составляется сводный, комплексный бюджет.
• Составляющими сводного бюджета являются:
• исходные прогнозируемые данные;
• производственная программа;
• баланс прибылей и убытков;
• баланс организации;
• отчет о движении денежных средств.