Формирование затрат вспомогательных производств по видам их доходов в системе АПК

Заключение.

В заключении хотелось бы сделать краткие выводы по написанной работе. В отечественном учете состав себестоимости продукции уста­навливается государством и определен в Положении о соста­ве затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, ус­луг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. На основе это­го Положения соответствующие министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и ме­тодические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг для подве­домственных организаций.

Для организации учета затрат на производство огромное значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции. Из-за сложности процесса произ­водства и разнообразия затрат на предприятиях АПК исполь­зуют следующие счета: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 31 «Расходы будущих периодов»; 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету названных счетов указывают расходы, а по кре­диту — их списание. Аналитические счета открываются на каждый объект учета затрат. Объекты учета затрат зависят от отраслей и видов производства.

В сельскохозяйственных организациях объектами учета затрат могут быть возделыва­емые культуры (ячмень, подсолнечник и др.), виды работ (подъем зяби, текущий ремонт основных средств, снегозадер­жание и др.), виды животных (основное стадо крупного рога­того скота молочного направления, молодняк свиней от 2 до 4 месяцев, и др.) и т. д. В перерабатывающих отраслях АПК объектами учета могут выступать отдельные переделы (пере­работка молока на сливки, переработка сливок на масло, из­готовление кирпича-сырца и др.), виды работ и т. д.

Допускается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Аналитический учет затрат на произ­водство организуется таким образом, чтобы объекты учета про­изводственных затрат максимально совпадали с объектами калькуляции. Объекты калькуляции представляют собой от­дельные виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Чем боль­ше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат на производство будет включаться в себе­стоимость конкретного вида продукции по прямым призна­кам, а поэтому точнее будет исчислена себестоимость продук­ции.

В сельскохозяйственных организациях объекты учета про­изводственных затрат и объекты калькуляции зачастую не совпадают, так как из основного производства получают не­сколько видов сопряженной продукции. Например, в живот­новодстве одним из объектов учета производственных затрат является основное стадо молочного скота, а объектом калькуляции по данному объекту учета затрат — приплод, молоко и т. д.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, ус­луг) с учетом характера и структуры производства.

Так, для сельскохозяйственных организаций установлены следующие типовые статьи затрат:

1.      Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2.      Семена и посадочный материал.

3.      Удобрения минеральные и органические.

4.      Средства защиты растений и животных.

5.      Корма.

6.      Сырье для переработки.

7.      Содержание основных средств. В том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация (износ) основных средств;

в) ремонт основных средств.

8.      Работы и услуги.

9.      Организация производства и управления.

10. Платежи по кредитам.

11. Потери от падежа животных.

12. Прочие затраты.

На основании типовой номенклатуры статей затрат с уче­том конкретных условий хозяйствования в сельскохозяйствен­ных организациях для каждой отрасли формируется конкрет­ная номенклатура статей затрат.

Растениеводство — одна из главных и специфических от­раслей сельского хозяйства — отличается сезонным характе­ром работ. Производственные затраты осуществляются нерав­номерно в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продук­цию (солому, полову, ботву и т. д.). В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет. Технологический процесс включает несколько этапов:

— подготовку почвы к посеву (пахота, боронование, куль­тивация и т. д.);

— посев (посадка);

— уход за растениями;

— уборку урожая.

Следовательно, в растениеводстве неизбежно постоянное на­личие незавершенного производства. Все эти особенности не­обходимо учитывать при организации учета и исчисления се­бестоимости продукции.

При аналитическом учете следует разграничивать учет за­трат под урожай текущего года и под урожай будущих лет по видам выполняемых работ, по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

В связи с этим все аналитические счета растениеводства можно объединить в следующие группы:

1) по затратам, непосредственно связанным с процессом производства, подлежащим распределению, так как в момент совершения их невозможно отнести к затратам на производ­ство конкретной культуры:

— содержание основных средств, используемых в растени­еводстве;

— орошение;

— осушение;

— известкование и гипсование почв.

2) по затратам на отдельные культуры и группы культур (озимые зерновые, яровые зерновые, садоводство и т. д.);

3) по затратам на кормопроизводство (силосование, затра­ты на приготовление сенажа, затраты по приготовлению тра­вяной муки и т. п.);

4) по учету незавершенного производства (посев озимых зерновых культур, подъем зяби, посев под зиму овощных культур и др.).

Таким образом, объекты учета затрат в растениеводстве могут быть самые различные, а метод уче­та затрат — попроцессный.

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20 «Основное производство» субсчета «Растениевод­ство» на соответствующих аналитических счетах по следую­щим статьям затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Семена и посадочный материал.

3. Удобрения органические и минеральные.

4. Средства защиты растений.

5. Содержание основных средств:

а) нефтепродукты;

б) износ основных средств;

в) ремонт основных средств.

6. Работы и услуги.

7. Организация производства и управления.

8. Платежи по кредитам.

9. Прочие затраты.

При осуществлении затрат на основании первичных и свод­ных документов делается запись: дебет счета 20 субсчет «Рас­тениеводство» соответствующие аналитические счета кредит счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и других в зависимости от вида расходов.

Готовая продукция растениеводства, полученная в резуль­тате сбора урожая, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов 40, 10 кредит счета 20 субсчет «Растениеводство».

Фактические затраты на производство продукции растение­водства можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26, списаны затраты по пчело­водству в части, приходящейся на опыление сельскохозяй­ственных культур, установлены и определены затраты по по­гибшим посевам, распределены затраты по орошению, гипсо­ванию, известкованию почв и т. д.

Следовательно, к закрытию счета 20 «Растениеводство» можно приступать, когда в дебетовой части счета будут отра­жены суммы калькуляционных разниц по счету 23 «Вспомо­гательные производства», а также распределены и включены в затраты растениеводства общепроизводственные и общехо­зяйственные расходы.

К вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций относят ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гу­жевой транспорт и др. Ремонтные мастерские могут выде­ляться в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации.

Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным про­изводствам в Плане счетов предназначен счет 23 «Вспомога­тельные производства». К нему могут открываться субсчета (см. приложение 2), аналитические счета в соответствии с на­личием вспомогательных производств в организациях и видом оказываемых ими услуг. По дебету счета учитываются затра­ты по соответствующим аналитическим счетам в р резе ста­тей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70, 69,10, 76, 12, 13, 02 и т. д.

В кредитовой части счета в течение года отражается пла­новая оценка услуг по потребителям пропорционально объ­ему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 46 и других кредит счета 23.

В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестои­мости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фак­тической себестоимостью составляют калькуляционную разни­цу, которая списывается на тех же потребителей дополнитель­ной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая се­бестоимость окажется ниже плановой.

После списания калькуляционной разницы счет 23 закры­вается и сальдо не имеет.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закры­вается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закры­тии аналитических счетов особое внимание обращается на после­довательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последователь­ность, в основу которой должен быть положен принцип мини­мального допуска условностей. Известно, что при закрытии сче­тов наибольшее число условностей приходится на долю тех, ко­торые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя сумм корректировки последующих счетов, а счета, закры­ваемые в последнюю очередь, учитывают калькуляционные раз--ницы, списываемые со всех ранее закрытых.

Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих рас­четах уже не используется и в дальнейшем на него не отно­сятся никакие суммы калькуляционных разниц.

Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:

— фактические затраты;

— цеховые расходы, подлежащие распределению;

— отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;

— калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;

— калькуляционная разница на единицу работы;

— отнесение калькуляционных разниц на счета потребите­лей услуг.

При определении последовательности закрытия аналити­ческих счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:

1. Вначале закрываются счета, не имеющие встречных ус­луг и счетов потребителей внутри счета 23.

2. Затем — не имеющие встречных услуг, но имеющие сче­та потребителей в пределах счета 23.

3. После этого — имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.

4. В последнюю очередь закрываются счета, имеющие мак­симум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.

При такой последовательности закрытия счетов не будут допущены условности ни по себестоимости калькулируемой единицы, ни по сумме калькуляционной разницы за счет встречных услуг по незакрытым счетам, учтенным по плано­вой себестоимости.

Исходя из этого, каждая организация определяет последо­вательность закрытия аналитических счетов с учетом конкрет­ных условий хозяйствования.

Затраты по энергетическим производствам (электроснабже­нию, теплоснабжению, газоснабжению, холодильным установ­кам) учитывают на отдельных аналитических счетах.

В затраты по электроснабжению включаются стоимость элек­трической энергии, поступающей со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслужива­ющих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудова­ния, другие расходы по эксплуатации линий электропередач.

В затраты по водоснабжению включают: стоимость по­ступающей со стороны воды, оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых подачей и доведе­нием воды до потребителей, затраты на содержание основных средств водоснабжения (водокачек, водопроводов и т. д.), сто­имость услуг собственных вспомогательных производств, стоимость работ, выполненных сторонними организациями и др.