Формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами

Третий уровень включает документы, на основе которых, по существу, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы Минфина России. К ним, например, относятся: приказ Минфина РФ «О порядке публикации годовой отчетности открытыми акционерными обществами» от 28.11.1996. № 101, приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н, приказ Минфина РФ «Об особенностях публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями» от 21.02.1987 № 17 и другие.

Переходный период реформирования экономики выявил избыточность объема показателей ранее действующих типовых форм бухгалтерской отчетностей для субъектов малого предпринимательства и недостаточность их для крупных и крупнейших организаций. Поэтому впервые в российской практике государство отказалось от централизованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности и перешло к рекомендуемым формам. Эти условия предоставляют организациям возможность самостоятельно формировать отчетные показатели для внешних пользователей соблюдением общих требований к бухгалтерской отчетности, с учетом специфики их деятельности, отраслевой принадлежности, также иных факторов, влияющих на итоговую информацию о финансовом положении, финансовых результатах и изменении финансового положения. При этом ПБУ 4/99, а также Международные стандарты финансовой отчетности отмечают, что упор должен делаться на пояснительную записку — текстовую часть бухгалтерской отчетности, а не на отчетные формы, как это было планово регулируемой экономике./9/

Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предусмотрены три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности — упрощенный, стандартный и расширенный. Кроме того, на практике используется четвертый вариант — организация составляет отчетность в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. \4\

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности, как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

3. Практическая часть

Таблица 3.1 - Остатки по счетам аналитического и синтетического учета на начало года (до переоценки основных средств)

№ счета               Наименование              

Сумма,

тыс. руб.

01              

Основные средства

в т.ч. здания

сооружения

машины и оборудование

транспортные средства

производственный и хозяйственный инвентарь

продуктивный скот

11050

2640

4520

1200

1400

890

400

02              

Амортизация основных средств

в т.ч. здания

сооружения

машины и оборудование

транспортные средства

производственный и хозяйственный инвентарь

3520

480

1200

460

780

600

08               Вложения во внеоборотные активы               50

10               Материалы               70

11               Животные на выращивании и откорме               80

19               НДС по приобретенным ценностям               10

20               Основное производство               380

43               Готовая продукция               44

50               Касса               5

51               Расчетный счет               11335

58               Финансовые вложения               300

60              

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

в т.ч. долгосрочная

краткосрочная

800

120

680

62              

Расчеты с покупателями и заказчиками

в т.ч. долгосрочная

краткосрочная

400

70

330

67               Долгосрочные кредиты и займы               300

68               Расчеты по налогам и сборам               1260

69               Расчеты по социальному страхованию и обеспечению               70

70               Расчеты с персоналом по оплате труда               58

80               Уставный капитал               17400

82               Резервный капитал               99

83               Добавочный капитал               20

84               Нераспределенная прибыль               140

96               Резервы предстоящих расходов и платежей               57

Таблица 3.2 - Журнал хозяйственных операций за 2007г., тыс. руб.

Содержание операции               Корреспонденция счетов

Сумма, тыс. руб.               Д               К

1.По приходным кассовым ордерам получено для выдачи:

-заработной платы

-пособий на детей

-возврат подотчетных сумм

7870

10

12

50

50

50

51

51

71

2.По расходным кассовым ордерам выдано:

-заработная плата

-пособия на детей

-под отчет

7800

10

15

70

76

71

50

50

50

3.Депонирована не выданная заработная плата               70               70               76

4.По расходным кассовым ордерам возвращена на расчетный счет депонированная зарплата               70               51               50

5.Произведены отчисления в резервный фонд               10               84               82

6.В июне получено безвозмездно и введено в эксплуатацию оборудование (срок эксплуатации 10 лет) общехозяйственного назначения. Оценочная стоимость

Начислена амортизация

100

5

08

01

26

98

98

08

02

91

7.В октябре приобретены основные средства для производственных нужд. Счет оплачен.

7.1. Стоимость приобретения (с НДС).

-оборудование для животноводства (срок эксплуатации 20 лет)

-легковой автомобиль (срок эксплуатации 20 лет)

-хоз. инвентарь общепроизводственного назначения растениеводства (срок эксплуатации 5 лет)

10370

10000 1525,42 8474,58

300 45,76

254,24

70 10,68

59,32

60

19

08

19

08

19

08

51

60

60

60

60

60

60

Содержание операции               Корреспонденция счетов

7.2. Дополнительные расходы,

связанные с приобретением, за счет подотчетных сумм:

-оборудование

-автомобиль

7.3. Приобретенные средства поставлены на баланс

7.4. Начислена амортизация

              Сумма, тыс. руб.

5

1

8479,58; 255,24;

59,32

70,7; 2,13; 1,98

              Д               К

8.В марте взят краткосрочный кредит на посевные работы. Срок 6 мес. С уплатой 10 % годовых. Сумма получена 10 марта. Проценты уплачиваются ежеквартально.              

500

25,4

25,4

500

08

08

01

25/2,26,25/1

71

71

08

02

9.По окончании срока эксплуатации списан трактор:

-первоначальная стоимость

-износ

-оприходовано материалов от списания

120

120

10

51

91

66

66

66

66

51

51

10.Затраты на выращивание пшеницы (1500га) составили:

-заработная плата

-отчисления по ЕСН

-амортизация

-семена

-ГСМ

-услуги сторонних организаций

-удобрения

-прочие

-незавершенное производство

на начало года

на конец года (1000 га)

680

136

100

780

520

80

1000

420

380

800

01/в

02

10

01

01/в

91

11.Затраты на выращивание подсолнечника (900 га) составили:

-заработная плата

-отчисления по ЕСН

-амортизация

-семена

-ГСМ

-услуги сторонних организаций

-удобрения

600

120

50

140

620

100

150

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

-

-

70

69

02

10

10

60

10

76

-

-

              3.2              

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

70

69

02

10

10

60

10

Содержание операции               Корреспонденция счетов

12.Затраты на содержание животных составили:

12.1. Основное стадо КРС (500 голов)

-заработная плата

-отчисления по ЕСН

-амортизация

-корма

-ГСМ

-услуги сторонних организаций

              Сумма, тыс. руб.

3700

740

10

1500

50

600

              Д               К

12.2. Животные на выращивании и откорме (700 голов)

-заработная плата

-отчисления по ЕСН

-амортизация

-корма

-ГСМ

-услуги сторонних организаций

1500

300

10

3500

50

400

20/2

20/2

20/2

20/2

20/2

20/2

70

69

02

10

10

60

13.Оприходована продукция по плановой себестоимости

Пшеница 40600 ц по 94 руб./ ц

Подсолнечник 16400 ц по 104 руб./ ц

Молоко 14850 ц по 364 руб./ ц

Приплод 614 гол. по 1140 руб./ц

Привес 714 ц по 8428 руб./ ц

3816,4

1705,6

5405,4

699,96

6017,59

20/2

20/2

20/2

20/2

20/2

20/2

70

69

02

10

10

60

14.Продукция реализована. Выручка зачислена на расчетный счет.

Пшеница 37600 ц по 214 руб./ц

Подсолнечник 13400 ц по 514 руб./ц

Молоко 14850 ц по 464 руб./ц

КРС 700 гол. 1008 ц по 3120 руб./ц , с/ст 2516 руб./ц

НДС

27466,3

3534,4

8046,4

1393,6

6887,6

5405,4

6890,4

2536,13

3144,96

2496,94

43

43

43

11

11

20/1

20/1

20/2

20/2

20/2

51

90

62

90

62

90

62

90

62

62

62

43

90

43

90

43

90

11

90

68

Содержание операции               Корреспонденция счетов

15.Произведена дооценка

основных средств на 1 января (коэффициент 1.05).

-дооценка первоначальной стоимости

-сумма доначисленной амортизации

              Сумма, тыс. руб.

552,5

176

              Д               К

16. В июне внесен учредителями в счет вклада в уставный капитал трактор (срок эксплуатации 20 лет)

Денежная оценка вклада.

Начислена амортизация

125

125

125

3,13

01

83

83

02

17.Реализован автомобиль.

-выручка от продажи

(с НДС)

-первоначальная стоимость

-сумма начисленной амортизации

-остаточная стоимость

200

30,5

250

120

130

08

01

75

25/1

75

08

80

02

18.Расходы подотчетных лиц списаны на общехозяйственные расходы.               10              

62

91

01/в

02

91

91

68

01

01/в

01/в

19.Учтены общепроизводственные расходы растениеводства.

-заработная плата специалистов

-отчисления по ЕСН

-амортизация

-материалы

500

100

40

300

              26               71

20. Учтены общехозяйственные расходы.

-заработная плата

-отчисления по ЕСН

-амортизация

-материалы

600

120

50

200

25/1

25/1

25/1

25/1

70

69

02

10

21.Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков:

-работником растениеводства на выращивании

-пшеницы

-подсолнечника

30

25

26

26

26

26

70

69

02

10

Содержание операции               Корреспонденция счетов              

20/1

20/1

96

96

-работникам животноводства на выращивании

-основного стада

-молодняка

-общепроизводственного

персонала

-растениеводства

-животноводства

-административно-управленческого персонала

              Сумма, тыс. руб.