Форма и структура аудиторского заключения. Дата подписания аудиторского заключения

предприятия,  все  формы  бухгалтерской  отчетности,  в  отношении   которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата.  Если  предприятие  имеет  филиалы и представительства,  то  проверяемая  отчетность  должна  содержать показатели  их  деятельности.  В   заключении   должны   быть   учтены   все существенные   обстоятельства,   влияющие   на   достоверность   отчетности. Существенность  этих  обстоятельств  определяется  аудиторской  организацией исходя из  требований  нормативных  актов  и  аудиторских  стандартов.  Если

заключение, выдаваемое  аудиторской  организацией,  не  является  безусловно положительным,  то   в   нем   должны   быть   раскрыты   все   существенные обстоятельства такого заключения.

    Аудиторское   заключение  должно  быть  составлено  на  русском   языке,

содержать  стоимостные  показатели,  выраженные  в  рублях,  быть  подписано  руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими  участие  в  аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность,  в  отношении которой  проводился  аудит.  Исправления   в   аудиторском   заключении   не допускаются.

    Аудиторское заключение  должно состоять из трех частей:

    1. Вводная часть  содержит название  документа  "Аудиторское  заключение

аудиторской  организации  ...  о  достоверности   бухгалтерской   отчетности

предприятия ... за _    _  год"  и  представляет  собой  общие  сведения  об

аудиторской   организации   (наименование  аудиторской   организации,   ИНН,

юридический  адрес,  номер,  дата   выдачи   и   срок   действия   лицензии,

наименование органа, ее выдавшего,  номер  и  дата  выдачи  свидетельства  о

государственной  регистрации,  банковские   реквизиты,   Ф.И.О.   аудиторов,

принимавших участие в  аудите, данные их квалификационных аттестатов).

    2. Аналитическая  часть представляет собой отчет  аудиторской организации предприятию  об  основных   результатах   проверки   состояния   внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения  предприятием  действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

    Аналитическая  часть  должна  содержать   название  данной  части  "Отчет

аудиторской организации", кому она адресована (администрации),  наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния  внутреннего контроля,  бухгалтерского  учета  и  отчетности,   соблюдения   предприятием действующего  законодательства   в   финансово-хозяйственной   деятельности, анализ   финансового   состояния   предприятия   (финансовой   устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности и  др.). Результаты проверки представляются в произвольной форме.

    Изложение   результатов  проверки  состояния   внутреннего  контроля   на

предприятии должно включать:  указание  на  ответственность  исполнительного органа предприятия за состояние и организацию внутреннего контроля, цель  и характер его изучения при аудите, стенку соответствия системы  внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.

    Характеристика  общих  результатов  проверки  состояния  бухгалтерского

учета и отчетности на предприятии  должно включить: общую  оценку  соблюдения установленного порядка ведения учета и  отчетности,  описание  выявленных  в ходе  аудита  существенных  нарушений   такого   порядка.   Описание   общих результатов проверки соблюдения предприятием  действующего  законодательства при  совершении  финансово-хозяйственных  операций  должно  включать:  общую оценку   соответствия   совершенных   предприятием   операций    действующим нормативным   актам,   соблюдения   положений   учредительных    документов,

характеристику выявленных нарушений.

    Важно также  оценить допущение непрерывности   деятельности  предприятия, то есть его возможность продолжать  деятельность  в  обозримом  будущем  (не менее  12  месяцев,  следующих  за  отчетным  периодом)  и  исполнять   свои обязательства. Для этого в соответствии с правилом (стандартом)  аудиторской деятельности   "Применимость   допущения   непрерывности   деятельности"   в аудиторском заключении должны найти  отражение  доказательства,  позволяющие сделать вывод о применимости (или неприменимости) допущения о  непрерывности

деятельности предприятия  в обозримом  будущем.  Такие  доказательства  могут быть получены по результатам выполнения ряда процедур: анализ  и  обсуждение с управленческим персоналом денежных  потоков  и  прибыли  по  состоянию  на дату, ближайшую к  дате  подписания  аудиторского  заключения;  рассмотрение условий договоров займа и других долговых обязательств и  анализ  фактов  их нарушения; запрос сведений о любых  существенных  для  предприятия  правовых проблемах и др.

    Если в процессе  аудиторской проверки выявлены  искажения  бухгалтерской отчетности, то в аналитической части следует отразить конкретные  нарушения, которые привели к появлению этих искажений. Правило  (стандарт)  аудиторской деятельности  "Действия  аудитора  при  выявлении  искажений   бухгалтерской отчетности" определяет следующие возможные виды нарушений:

-    отклонения  от  установленных законодательством   правил   ведения   и

организации бухгалтерского учета и отчетности;

-    отсутствие  или несоблюдение  в течение отчетного периода принятой

учетной политики отражения  в  бухгалтерском  учете  отдельных  хозяйственных операций и оценки имущества;

-    нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;

-    прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.

    В аналитической  части заключения  должна  быть  также  отражена  оценка

влияния  существенных   нарушений   нормативных   актов   на   достоверность бухгалтерской  отчетности  предприятия.   Исходя   из   требований   правила (стандарта) аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативных актов .

     При проведении  аудита"  в  процессе  такой  оценки   аудиторы   должны   учесть возникновение следующих негативных  для  предприятия  последствий  нарушения действующего законодательства:  взыскание  штрафных  санкций  в  проверяемом отчетном периоде; появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная  оценка которого  отразится  ни   структуре   имущества   предприятия;   прекращение деятельности предприятия, появление сомнений в правдивости  и  достоверности

данных, отраженных в бухгалтерской  отчетности.

    3. Итоговая часть  представляет собой мнение аудиторской   организации  о

достоверности  бухгалтерской  отчетности  предприятия  и  должна   включать:

- название данной части, кому адресована, название предприятия, объект  аудита ("Заключение аудиторской организации акционерам предприятия о бухгалтерской отчетности предприятия за _ год"): указание  на  нормативный  акт,  которому должна    соответствовать    отчетность;    распределение    ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении  бухгалтерской отчетности (руководство предприятия несет ответственность  за  подготовку  и достоверность отчетности, а аудиторская организация - за высказанное  мнение о достоверности отчетности); указание на нормативный акт, в  соответствии  с которым проводился аудит, изложение обстоятельств, приведших  к  составлению аудиторского заключения,  отличного  от  безусловно  положительного;  мнение

аудиторской организации  о достоверности  отчетности;  вывод  о  применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерывности деятельности;  дату аудиторского  заключения   (устанавливается   не   ранее   даты   подписания бухгалтерской отчетности).

 

Таблица 2

Структура аудиторского заключения

Вводная часть	Часть, описывающая объем  аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
Период, за который проводится проверка. Состав проверяемой отчетности. Цель аудиторской проверки. Обязанности аудитора по договору. Ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности	Нормативная база аудиторской  проверки. Объем аудита. Выборочный метод проверки. Описание основных аудиторских  процедур. Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения	Оценка принципов и  порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в организации. Мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Основные принципиальные отличиях между утратившим силу стандартом № б и вновь введенными стандартами, регулирующими порядок составления аудиторского заключения (табл. 3).

Таблица 3. Основные принципиальные отличия в порядке формирования аудиторского заключения согласно стандарту № 6 и вновь введенным федеральным стандартам по отношению к структуре аудиторского заключения

Стандарт №6	ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010	Комментарий
Аудиторское заключение включает в себя: а) наименование; б) указание адресата; в) следующие сведения об аудиторе: - организационно-правовая форма  и наименование; для индивидуального  аудитора - фамилия, имя, отчество и  указание на осуществление им своей  деятельности без образования юридического лица; - место нахождения; - номер и дата свидетельства о государственной регистрации; - номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; - членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении; г) следующие сведения об аудируемом лице: - организационно-правовая форма и наименование; - место нахождения; - номер и дата свидетельства о государственной регистрации; д) вводную часть; е) часть, описывающую объем аудита; ж) часть, содержащую мнение аудитора; з) дату аудиторского заключения; и) подпись аудитора	Аудиторское заключение включает в себя: а) наименование «Аудиторское заключение»; б) указание адресата (акционеры  акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица); в) сведения об аудируемом лице: - наименование; - государственный регистрационный  номер; - место нахождения; г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: - наименование организации; - фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора; - государственный регистрационный номер; - место нахождения; - наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является; - номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов; д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность; е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором; ж)        сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита); з)  мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности; и) подпись аудитора; к) дату аудиторского заключения	Изменена структура аудиторского заключения. В качестве отдельных  частей в заключении выделены: - ответственность  аудируемого лица за бухгалтерскую  отчетность; - ответственность аудитора; - основания для выражения мнения с соответствующим видом модификации; - мнение (в зависимости от формы  модифицированного мнения часть аудиторского заключения, содержащее мнение аудитора именуется «мнение с оговоркой», «отрицательное мнение», «отказ от выражения мнения»); - важные обстоятельства (в случае предоставления аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть)

 

      Кроме того, заключение содержит сведения о том, что аудит был спланирован. Также указывается, что он проводился на выборочной основе в соответствии российскому законодательству.  
            Все заключения по итогам аудита должны быть стандартизированными для облегчения их прочтения, толкования и использования. При составлении заключения аудиторы равным образом должны неукоснительно соблюдать все правила, установленные стандарты аудиторской деятельности. С другой стороны, они должны быть абсолютно уверены в полноте и достаточности финансовой информации, которой оперируют.  
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Дата подписания  аудиторского заключения

 

    Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после  которой  в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не  обговоренного  с клиентом.  Заключение  не  может  быть  датировано  ранее  даты   подписания бухгалтерской отчетности предприятия.

    Аудиторская  организация должна быть уверена  в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению  в  отчетности,  вплоть до  даты  подписания  аудиторского  заключения,  определены  и  включены   в отчетность. При этом аудиторам нужно  оценить  неопределенные  потенциальные обязательства   предприятия   на   неточно   известную   сумму,   являющиеся  результатом его предшествующей деятельности  и  существенно  изменяющие  его финансовое положение в будущем.

    К   числу  неопределенных  обязательств  в   соответствии   с   правилом

(стандартом)  аудиторской   деятельности   "Дата   подписания   аудиторского

заключения и  отражение в нем событий, произошедших после даты составления  и представления бухгалтерской отчетности" относятся:

-    незаконченный судебный процесс, связанный с возможными  существенными расходами для предприятия;

-    разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

-   гарантии качества продукции;

-    гарантии по обязательствам третьей стороны.

    Неопределенные  обязательства по  возможности   должны  быть  отражены  в аудиторском  заключении  и   в   письменной   информации   для   руководства предприятия. Для оценки их существенности аудиторам  целесообразно  опросить руководство  предприятия  и  сотрудников  его  юридической  службы,  изучить информацию о претензиях налоговых органов и т. д.

    Аудиторская   организация   не   несет   ответственность   за   события,

произошедшие после  даты подписания аудиторского заключения. Она  не  обязана проводить какие-либо  специальные  работы  для  выявления  и  анализа  таких событий по завершению аудита.