Финансовые результаты

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические основы аудита формирования финансовых результатов
1. Нормативно-правовое регулирования учета

 финансовых результатов

2. Источники информации для проверки формирования финансовых показателей на предприятии
3. Программа проверки учета формирования финансового результата на предприятии
2. Обзор методик аудита финансовых результатов различных авторов

2.1 Аудит формирования финансовых результатов по методике В.В. Скобара

2.2 Аудит формирования финансовых результатов по методике И. Н. Богатой

2.3 Аудит формирования финансовых результатов по методике А. Д. Шеремета

3 Аудит формирования финансовых  результатов на примере ОАО «Пивоваренная компания «Балтика»

       3.1 Краткая характеристика ОАО «Пивоваренная компания «Балтика»

 

 

 

 

 

                                              ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время все  больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и  налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может  ошибаться, и эти ошибки могут  обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит. Большое значение в настоящее  время приобретает аудит финансовых результатов.

Финансовый результат  организации определяется в сумме  нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению  между акционерами (участниками) организации.

Целью аудита финансовых результатов  является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию  финансовых результатов, нормативным  документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого  формируется мнение о достоверности  финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах

Основными задачами данного  вида аудита являются следующие: оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и  аналитического учета составляющих конечного финансового результата; подтверждение соответствия оформленных  предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области  бухгалтерского учета; проверка правильности формирования и отражения доходов  и расходов от основного вида деятельности; проверка правильности формирования и  отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности; проверка правильности формирования нераспределенной (чистой) прибыли.

Цель курсовой работы является исследование методики проведения аудита финансовых результатов.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические  аспекты аудита учета финансовых  результатов;

2) разработать программу  аудита;

3) привести пример аудита  учета финансовых результатов;

4) выявить нарушения по  ведению учета финансовых результатов  и отражении их в отчетности  и дать рекомендации по устранению  данных нарушений.

Предметом исследования является аудит  учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Пивоваренная  компания Балтика» и отражение их в отчетности.

Объектом исследования является ОАО  «Пивоваренная компания Балтика»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические и методологические основы аудита финансовых результатов
1. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

 

    Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней, приведенных в таблице 1.

                                                   Таблица 1. Правовая основа аудита в РФ

 

Наименование  законодательного или нормативного документа		Анализ документа  применительно к объекту учета
1		2
Законодательный уровень регулирования
Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2.		Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения  и порядок осуществления права  собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные  и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии  воли и имущественной самостоятельности  участников.
Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2		Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов  и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
Нормативный уровень  регулирования
ПБУ 9/99 «Доходы  организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. (в редакции от 08.11.10г. №144н).		Посредствам данного  ПБУ, производиться классификация  доходов для целей финансового  и налогового учета.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н. (в  редакции от 08.11.10г. №144н).		Посредствам данного  ПБУ, производиться классификация  расходов для целей финансового  и налогового учета.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.( в редакции от 06.11.2010)		Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хоз-й деятельности предприятий и Инструкция по его применению от 31.10.200 № 94 н (в редакции от 08.11.10 №142 н)		Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых  к ним субсчетов: раскрыта их структура  и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной  деятельности.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н (в редакции от 08.11.10г №142н)		Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.
ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 6.10.08 г. №106н. (в редакции от 08.11.10г  №144н).		Настоящее Положение  устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций  и бюджетных учреждений).
ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002г. №114н (в редакции от 24.12.10г №186н.)		Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль  в бухгалтерской отчетности
Методический уровень регулирования
Приказ Минфина  России от 18.09.2006 №115н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций».	Бухгалтерская отчетность как  система данных о финансовом положении  организации,финансовых результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении составляется на основе бухгалтерского учета.
Организационный уровень регулирования
Учетная политика		Регулирует правила ведения  учетной политике организации, а  также отнесение доходов и  расходов
График проведения инвентаризации		Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств
График документооборота		Регулирует  перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием  должностей и сроков выполнения работ
Технология  обработки учетной информации		Регулирует  перечень работ по сверке первичных  документов с установленными, учетной  политикой, регистрами учета.
Рабочий план счетов		Счета, установленные  учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

 

         Приведенные данные свидетельствуют о наличии в РФ четырех уровней регулирования аудиторской деятельности: законодательный уровень регулирования, нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования и организационный уровень регулирования. Четвертый уровень - внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются непосредственно аудиторскими фирмами , в отличии от первых трех уровней. Согласно общероссийскому стандарту «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» от 20.10.1999 каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних стандартов. Внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований федеральных стандартов.

 

2. Источники информации для проверки формирования финансовых показателей на предприятии.

 

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи» , 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (форма №2)

Информационная база:

1. Право устанавливающие документы:

• Учредительные документы;
• Положение об учетной политике организации;
• Протоколы собраний учредителей.

2. Первичные документы:

• Документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утв. Постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. №71А и от 28.11.97 г. №78);
• Документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;
• Отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.);
• Выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.).

3. Регистры учета:

• Журнал-ордер№1 и Ведомость  по счету 50;
• Журнал-ордер№2 и Ведомость по счету 51;
• Журнал-ордер№8 по счетам 76,68;
• Журнал-ордер№10 по счету 96;
• Журнал-ордер№11 по счетам 90,91;
• Журнал-ордер№12 по счету 84;
• Журнал-ордер№15 по счету 99;
• Главная книга.

4. Отчетность:

• «Бухгалтерский баланс» форма №1;
• «Отчет о прибылях и убытках» форма №2;
• Декларация по налогу на прибыль;
• Декларация по налогу на имущество.

5. Документы организации бухгалтерского учета.

 

1.3 Программа проверки учета формирования финансового результата на предприятии

  Программа является  развитием общего плана аудита  и представляет детальный перечень  содержания процедур, необходимых  для практической реализации  плана. Она служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора  и одновременно является для  руководителей средством контроля  качества работы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

            Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы  тестов средств контроля и  в виде программы аудиторских  процедур по существу.

           Программа тестов средств контроля  представляет перечень совокупности  действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании  системы внутреннего контроля  и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу  включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких  детальных конкретных проверок. Для  процедур по существу аудитору следует  определить, какие именно разделы  бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

             В зависимости от изменений  условий проведения проверки  и результатов процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений  следует документировать.

             Выводы аудитора по каждому  разделу программы, документально   отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом  для составления аудиторского  отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования  объективного мнения о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

 По окончании процесса  планирования аудита общий план  и программа аудита должны  быть оформлены документально  и завизированы.

Аудиторская программа имеет вид:

 

Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской  группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский  риск
Планируемый уровень существенности

 

№	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
	1	2	3	4	5

 

Руководитель аудиторской  организации,

имеющий право подписи  аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской  группы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Обзор методик аудита финансовых результатов различных авторов

2.1 Аудит формирования  финансовых результатов по методике  В.В. Скобара

        При проведении проверки формирования финансовых результатов могут использоваться различные методы (аудиторские процедуры), исходя из условий проверки и особенностей деятельности проверяемого предприятия, в том числе: