Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Марта 2012 в 16:47, курсовая работа
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.
3.2 Структура финансовых результатов деятельности организации и порядок его формирования
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль – по кредиту счета либо убыток – по дебету счета.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по кумулятивному принципу. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.
В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В данную систему входят счета учета доходов и расходов:
90 - «Продажи»;
91 - «Прочие доходы и расходы»;
99 - «Прибыли и убытки».
В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результат деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.
По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли организации, на величину представленных законом льгот по налогу на прибыль, а также тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены Налоговым кодексом РФ по налогообложению прибыли.
Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.
Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации Планом счетов кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.
В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности организации не представляет собой окончательный финансовый результат, то текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути авансовое) распределение прибыли отражается в течение года на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, в постсоветской экономической теории именовалась чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной учетной литературе этот термин имеет иное содержаний, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов организации, т. е. весь финансовый результат.
По мере сближения российской учетной практики с Международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности такое понятие «чистой прибыли», как остающейся в распоряжении организации, практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие «Нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается организация после завершения процесса ее формирования.
На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток):
Отражена прибыль от продаж:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
- на сумму 49583 тыс. руб.
Отражен убыток от продаж:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»
- на сумму 63000 тыс. руб.
Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих проводок:
Отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
- на сумму 265000 тыс. руб.
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия, (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в учете они могут быть отражены следующими проводками:
Чрезвычайные расходы:
Списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 01 «Основные средства»
- на сумму 734 217 тыс. руб.
Отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 20 «Основное производство»
- на сумму 12411тыс. руб.
Чрезвычайные доходы:
Оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
- на сумму 34512 тыс. руб.
Отражена сумма полученного организацией страхового возмещения:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
- на сумму 552418 руб.
Суммы налога на прибыль, начисленные к уплате в бюджет согласно расчету (налоговой декларации) за отчетный период отражаются в учете проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- на сумму 98123 тыс.руб.
Налоговые санкции (пени и штрафы) не уменьшают налогооблагаемой прибыли и отражаются проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму 1114 тыс. руб.
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках используется многоступенчатый способ.
На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж.
На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово - хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».
На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно - финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».
На четвертом этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственно — финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».
Реформация бухгалтерского баланса осуществляется 31 декабря каждого года и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». В учете отражается прибыль (убыток), полученная организацией:
Отражена чистая прибыль отчетного года:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- на сумму 48569 тыс. руб.
3.3 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Для обобщения информации о наличии и движении сумм перераспределения прибыли или непокрытого убытка организации в Плане счетов предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В настоящее время согласно Плану счетов сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». У данного счета имеется существенный недостаток — на нем смешиваются финансовый результат отчетного года и суммы остатков прошлых лет.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т. е. чистую, прибыль, поступающую в распоряжение учредителей организации для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 83) в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после
производимой в декабре реформации баланса по данным об
остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит счета 84, субсчет 1, а непокрытый убыток — на дебет этого же субсчета.
В текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 84-1«Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у организации по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие источников финансирования по отдельному субсчету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Оплачиваемые ранее из фондов специального назначения расходы организации теперь могут относить непосредственно на счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
При этих операциях в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Дебет счета 84 субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
Кредит соответствующих счетов расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей
- на сумму 215000 тыс. руб.
Расчеты по начисленному учредительскому доходу с учредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические лица, а также физические лица, не состоящие в штате данного предприятия отражаются в бухгалтерском учете на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», а расчеты с физическими лицами, состоящими в штате организации, - на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При начислении учредительного дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего отчетного года в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыл (непокрытый убыток) прошлых лет»
Кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчет с персонала по оплате труда»
- на сумму 320765 тыс. руб.
При удержании налога с учредительского дохода:
Дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»