Финансовые результаты

    Неиспользованные  резервы в  периоде,  следующем  за  периодом  их  создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91. [6, с. 385-389] 

    4.2 Учет внереализационных  доходов и расходов

        Внереализационными доходами и  расходами являются:

        • штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров  полученные  и уплаченные;

        • активы, полученные и переданные  безвозмездно, в том числе по  договору дарения;

        •  поступления  в  возмещение  и  возмещение  причиненных   организации убытков;

        • прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном  году,  и  убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году;

        • суммы кредиторской,  депонентской  и  дебиторской  задолженности,  по которым истек срок исковой давности;

        • курсовые разницы;

        • сумма дооценки и уценки  активов;

        • перечисление средств, связанных   с  благотворительной  деятельностью, расходы  на  осуществление  спортивных  мероприятий,  отдыха,  развлечений, мероприятий  культурно-просветительского  характера   и   иных   аналогичных мероприятий;

        • прочие внереализационные доходы  и расходы.

        Поступления от уплаты штрафов,  пеней, различных неустоек и  других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие  доходы  и  расходы»  и  дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией суммы  штрафов,  пеней,  неустоек  и  суммы  от других санкций отражают по дебету счета  91  «Прочие  доходы  и  расходы»  с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет  в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций  не  включают, а относят на уменьшение прибыли остающейся в распоряжении предприятия  (т.е. на счет 99 «Прибыль и убытки»).

        Суммы  кредиторской  и  депонентской  задолженности,  по  которым  срок исковой давности истек, списывают в  дебет  счета  76  и  кредит  счета  91. Дебиторская  задолженность,  по  которой  срок   исковой   давности   истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва  сомнительных  долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

        По  задолженности  перед   поставщиками  и  подрядчиками   положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60  «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками».

            Суммы дооценки активов списывают с кредита  счета  91  в  дебет  счетов учета активов;  сумма  уценки  активов  оформляется  обратной  бухгалтерской записью.

        Активы, полученные безвозмездно  в  новом  Плане счетов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

        В  дебет  счета  91  с   кредита  различных  счетов  списывают  расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением  мероприятий,  — спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского  характера  и  иных аналогичных мероприятий.

        Прочие внереализационные расходы  и  потери  списываются  с   дебета  или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

    5. Учет чрезвычайных  доходов и расходов

    К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит  поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

    Поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств, приходуют  по дебету материальных, расчетных  и других счетов с кредита счета 99 "Прибыли и убытки". При  списании стоимости имущества, утраченного  в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" принятым в организации способом.

    В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых  случаев (со счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"). [5, с. 102]

    6. Учет недостач  и потерь от  порчи ценностей

        На  счете 94  «Недостачи  и потери  от порчи ценностей»  учитывают  недостачи  и  потери  от  порчи материальных и  иных  ценностей,  выявленные  в  процессе  их  заготовления, хранения  и  продажи,  подлежащие  отнесению  на  счета  учета   затрат   на производство, расходов на продажу  и  на  виновных  лиц.  Потери  ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99  «Прибыли  и убытки».

        В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по  товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и  нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в  дебет  счета  94 списывают сумму определившихся потерь.

    С кредита счета 94 недостачи и  потери  от  порчи  ценностей  списывают следующим образом:

        • недостачи и порчи ценностей  в  пределах  предусмотренных   в  договоре величин — на счета учета материальных  ценностей  (когда  они  выявлены  при заготовлении);

        • недостачи и порчи ценностей  в пределах норм естественной  убыли  —  на затраты на производство  и  расходы  на  продажу  (когда  они  выявлены  при хранении или продаже);

        • недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциями (субсчет  «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

        • недостачи ценностей сверх  величин (норм) убыли и  потери,  дан  порчи ценностей  при  отсутствии  конкретных  виновников,  а  также  недостач,  во взыскании которых отказано судом вследствие  необоснованности  исков,  —  на счет 91 «Прочие доходы и расходы». [6, с. 389-391]

    7. Учет резервов  предстоящих расходов

       Резервы предстоящих расходов  создаются в   организациях   в   целях равномерного включения предстоящих  расходов  в  издержки  производства  или обращения.

        В  соответствии  с  Положением  по  ведению  бухгалтерского   учета   и бухгалтерской отчетности (3, п. 72) организации  могут  создавать  следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам,  на  выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на  покрытие  расходов  по  ремонту  основных средств, на возмещение производственных затрат по  подготовительным  работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат  по  ремонту  предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год  и  другие  цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина  РФ  или отраслевыми особенностями  состава  затрат,  утвержденными  соответствующими ведомствами по согласовании с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

        Для получения информации о  состоянии и  движении  резервов  предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и   дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25,  26  и т.п.). Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет  резервных  сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет  96)  с  кредита  счетов  по учету списываемых расходов (10 «Материалы»,  70  «Расчеты  с  персоналом  по оплате труда» и т.п.).

        Для создания соответствующих  резервов организация должна  предусмотреть их создание в учетной политике  на  соответствующий  год,  составить  расчет ежемесячных  отчислений  на  текущий  год  и  остатка  резерва   на   начало следующего года. [9, с. 37]

        В конце года после инвентаризации  расчетов начисленные  суммы   резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические  расходы превышают   суммы   начисленных   резервов,   то   на   разницу   составляют дополнительную  проводку  по   доначислению   резервов.   Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

    8. Учет расходов  и доходов будущих  периодов

        Расходы будущих  периодов  —  это  затраты,  произведенные   в  отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

        Основную часть расходов  будущих   периодов  в  организациях  составляют расходы на подготовку  и  освоение  производства.  Кроме  того,  к  расходам будущих периодов относят расходы по  ремонту  основных  средств  в  сезонных отраслях промышленности (когда не  создается  ремонтный  фонд),  расходы  по оплате  аренды  объектов  основных   средств   или   их   отдельных   частей (помещений),  расходы на  рекламу,  на  приобретение   лицензий,   расходы, связанные  с  оплатой  услуг  телефонной  и  радиосвязи,  перечисляемой   за последующие периоды, и др.

        Учет расходов будущих периодов  осуществляют по дебету  активного   счета 97  «Расходы  будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70,  69  и др.).  Ежемесячно  или в другие сроки учтенные на дебете счета ходы списывают в дебет счетов 20,  23, 25, 26, 44 и других счетов.

    Для учета доходов, полученных в отчетном  периоде,  но  относящихся,  к будущим периодам, используют счет  98  «Доходы  будущих  периодов»,  который является  пассивным.  По  кредиту  счета  учитывают  доходы,  относящиеся  к будущим   периодам,   предстоящие   поступления   задолженностей,    доходы, возникающие вследствие  превышения  взыскиваемых  с  виновников  недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. [6, с. 392-393]

        По дебету счета отражают списание  доходов  будущих  периодов  на  счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и  расходы».  К  счету  98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

        98-1 «Доходы, полученные в счет  будущих периодов»;

        98-2 «Безвозмездные поступления»;

        98-3 «Предстоящие поступления задолженностей  по недостачам,  выявленным за прошлые годы»;

        98-4 «Разница между суммой, подлежащей  взысканию  с  виновных  лиц,  и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

    9. Учет прибылей  и убытков

        В соответствии с действующим   порядком  бухгалтерский  учет  финансовых результатов ведется организацией раздельно по периодам их получения:

        - результатам отчетного года — на счете 99 «Прибыли и убытки»;

        - результатам прошлых лет —  на счете  84  «Нераспределенная   прибыль  и убытки (непокрытый убыток)».

    9.1 Учет финансовых  результатов отчетного  года

    Выявленный  на счете 99 финансовый результат по состоянию на 31  декабря отчетного года отражает прибыль (или убыток), которая  распределяется  между участниками  (акционерами)  или  покрывается   ими.   Финансовый   результат списывается заключительными оборотами отчетного года  на  счет  формирования прибыли к распределению в кредит  (прибыль)  или  дебет  (убыток)  счета  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом результат по  счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток  отчетного года.

        Финансовый результат, получаемый организацией в течение года, может  до его утверждения участниками (акционерами) быть использован в  отчетном  году на  покрытие  различных  расходов  или  отчисления,   которые   производятся организацией в соответствии с нормами распределения прибыли,  установленными федеральными    законами,     регулирующими     деятельность     организации соответствующей организационно-правовой формы собственности.

        В первом  случае  организация   может  принять  решение   об  образовании резервов  (резервных  капиталов),  которые  создаются  за  счет  ее   чистой прибыли.