Факторы и резервы снижения себестоимости продукции

Электроэнергия              368              684              639              271              -45              14,1              18,4              46,8              2,7              -1,6

Отчисления на социальные нужды              300              415              434              134              19              11,5              11,1              11,4              -0,1              0,3

Заработная плата производственных рабочих              831              1187              1165              334              -22              31,8              31,9              30,6              -1,2              -1,3

Материальные затраты в том числе:              1266              1867              1944              678              77              48,5              50,2              51,0              2,5              0,8

сырье и материалы              862              1137              1257              395              120              33,0              30,6              33,0              0              2,4

топливо              36              46              48              12              2              1,4              1,2              1,2              -0,2              0

электроэнергия              368              684              639              271              -45              14,1              18,4              46,8              2,7              -1,6

Амортизация              71              43              41              -30              -2              2,7              1,2              1,1              -1,6              -0,1

Прочие затраты              144              210              225              81              15              5,5              5,6              5,9              0,4              0,3

Полная себестоимость

в том числе:              2612              2722              2809              1197              87              100              100              100              -              -

Постоянные расходы              2376              3436              2519              1143              83              90,9              92,32              92,39              1,49              0,07

Переменные расходы              236              286              290              54              4              9,1              7,68              7,61              -1,49              -0,07

2.4 Анализ прямых материальных затрат

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

1.         выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

2.         выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних может измениться из-за количества израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).

Для изучения фактора изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции используют факторную модель:

где МЗ – материальные затраты;

VВП – объем выпуска;

УР – количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции;

Ц – средняя стоимость единицы материальных ресурсов.

Данные таблицы 7 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. Итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного изделия возросла на 7 тыс. руб. Они увеличились за счет роста цен на материалы (цены стали листовой и синтетических материалов увеличились на 6,7%, алюминия на 10%). В то же время, в результате использования нового оборудования снизились расходы материала.

Таблица 7 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукцииВид материала              Расход, кг              Цена за кг, тыс. руб.              Материальные затраты на изделие, тыс. руб.              Изменении материальных затрат , тыс. руб.

2006              2007              2006              2007              2006 (гр.1 на гр. 3) Ц             

2007

(гр. 2 на гр. 4)              Гр. 2 на гр.3              Общее              В том числе за счет

Нормы расходов (гр.7-гр.5)              Цены (гр.6-гр.7)

              1              2              3              4              5              6              7              8              9              10

Сталь листовая              32,0              34,0              1,5              1,6              48              54              51              6              3              3

Синтетические материалы              5,2              5              15              16              78              80              75              2              -3              5

Алюминий              5,6              5,6              20              22              112              123              112              11              0              11

Прочие основные материалы              2              1,5              30              32              60              48              45              -12              -15              3

Итого основных материалов                                                                      298              305              283              7              -15              22

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

Общее изменение материальных затрат на производство составляет:

тыс. руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

тыс. руб.,

б) расхода материала на изделие:

тыс. руб.,

в) стоимости материальных ресурсов:

тыс. руб.,

Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат.

Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем за счет фактора цен.

2.5 Анализ прямой заработной платы

Прямые трудовые ресурсы занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

В начале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (таблица 8). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

;

Таблица 8. - Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукцииПродукция              Удельная трудоемкость чел.-ч.              Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб.              Зарплата на единицу продукции, руб.              Отклонение

2006              2007              2006              2007              2006              2007              Общее              В том числе за счет

Трудоемкости              Уровня оплаты труда

А              16              15              16              18              256              270              14              -16              30

В              12              11,5              18              21              216              246              30              -9              39

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям выросла из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий.

Влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства, для этого используем способ абсолютных разниц:

тыс. руб.,

тыс. руб.,

тыс. руб.,

Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции составляет 438 млн. руб. (1210-772)

в том числе за счет:

а) увеличения объема выпуска продукции:

млн. руб.,

б) изменения структуры производства продукции:

млн. руб.,

в) снижения трудоемкости продукции:

млн. руб.,

г) повышения уровня оплаты труда:

млн. руб.,

Таблица 9. - Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукцииПоказатель              Алгоритм расчета              Расчет              Сумма, млн. руб.

ЗПо             

(VBПio*ТЕio*OTio)              2 889 000*16*16+150 000*12*18              772

ЗПусл1              ЗПо*Iвп              9 44*0,95              897

ЗП усл2             

(VBПi1*ТЕio*OTio)              4 339 000*16*16+160 000*12*18              1145

ЗП усл3             

(VBПi1*ТЕi1*OTio)              4 339 000*15*16+160 000*11,5*18              1074

ЗП 1             

(VBПi1*ТЕi1*OTi1)              4 339 000*15*18+160 000*11,5*21              1210

2.6 Анализ косвенных налогов

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (таблица 10)

Таблица 10. - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходовСтатья расходов              Фактор изменения затрат              Формула расчёта              2006              2007

Заработная плата работников аппарата управления             

Численность персонала (Ч),

Средняя заработная плата одного работника (ОТ)              ЗП=Ч*ОТ             

ЗП=54*20 000=

1 080 000             

ЗП=61*23 000=

1 403 000

Содержание основных фондов:

– амортизация

– расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.             

Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na)

Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)             

А=ОС*Nа

МЗ=Н* Ц1             

А=1 500 000*6=

=9 000 000

МЗ=53 600 000* 5=268 000 000             

А=1 500 000*6=

=9 000 000

МЗ=69 600 000* 5,5=382 800 000

Затраты на текущий ремонт, испытания             

Объём работ (V);

средняя стоимость единицы работы (Ц2)              Зр= V* Ц2              Зр= 1 200 300              Зр= 1 500 000

Содержание легкового транспорта             

Количество машин (К)

Средние затраты на содержание одной машины (З)              Злт= К*З             

Злт= 10*15 000=

=150 000             

Злт= 12*15 500=

=186 000

Расходы по командировкам              Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)              Зк= К1* Д*Ц3             

Зк=12*56*8000=

=6 720 000             

Зк=15*46*9000=

=6 210 000

Оплата простоев              Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)              Зп= К* ОТ1             

Зп= 16*600=

=9 600             

Зп= 20*700=

=14 000

Налоги и сборы, относимые на себестоимость.              Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)              Зн= Б* С             

Зн= 7 000 000* *18=

=126 000 000             

Зн= 9 000 000* *18=

=162 000 000

Расходы на охрану труда              Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4)              Зо= V * Ц4             

Зо= 7* 70 000=

=490 000             

Зо= 10* 70 000=

=700 000

Итого                                          412 880 300              563 813 000

Данные таблицы показывают, что расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в 2007г. увеличились на 3564 млн. руб., или 36,6%, по сравнению с 2006г. В 2007г. Расходы на электроэнергию, отопления увеличились на 42,5%, расходы на оплату работников аппарата управления на 30%.

Проведенное сопоставление позволяет установить только общую тенденцию изменения расходов. Входящие в них отдельные статьи затрат зависят от многих факторов. Выявить резервы их экономии можно лишь на основе детального изучения динамики и отклонений от плана по каждой статье в отдельности.

3. Факторы и резервы снижения себестоимости продукции