Фактическое состояние бухгалтерского учёта в хозяйстве (на примере ООО «ОПХ им Фрунзе»)

Учет расчетов с поставщиками и  подрядчиками ведется на счете 62 «Расчеты с заготовительными организациями», тогда как для этих целей     предусмотрено вести счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В хозяйстве вообще не применяют  счет 62 для расчетов с покупателями и заказчиками, для этих целей  в ООО «ОПХ им. Фрунзе» используют                  субсчета счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Тогда как планом счетов утвержденным приказом Минфина, предусмотрено ведение для этих целей счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В ООО «ОПХ им. Фрунзе» для учета  финансовых результатов                 применяют такие счета как счет 90 «Реализация», 91 «Прочие доходы и             расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки».  На счете 90 субсчета распределяются не по полученной выручке и    себестоимости продукции, а по отраслям производства данных продукции (работ, услуг).

3 Учет в ооо «опх им Фрунзе» организации бухгалтерского учета

 

3.1 Формирование финансовых результатов  от основной деятельности организации

 

Организации получают основную часть  прибыли от обычных видов деятельности. Обычными видами деятельности, как правило, являются продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами от обычных видов деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции, приобретением и продажей товаров [13].

Основным видом деятельности ООО  «ОПХ им Фрунзе» является реализация зерна, молока, мяса. Кроме того, данная организация предоставляет услуги другим организациям.

ООО «ОПХ им Фрунзе» реализует продукцию и оказывает услуги как юридическим, так и физическим лицам. Предприятие реализует продукцию (работы, услуги) организациям и хозяйствам города Тары и Тарского района, а также частным предпринимателям и населению. Продажа продукции производится исходя из закупочных цен. Цена договорная (Приложение В). ООО «ОПХ им Фрунзе» предоставляя свои услуги другим предприятиям, заключает с ними следующий договор: договор поставки (Приложение Г). В данных документах указывается стороны, предмет договора, порядок и условия оказания услуг, обязательства сторон, цена и порядок расчетов, ответственность сторон, срок действия договора, реквизиты и подписи сторон.

Основными документами, регламентирующими организацию и учет реализации продукции, работ и услуг в организации, являются Положения по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Выручка от продажи продукции (работ и услуг) в ООО «ОПХ им Фрунзе» является основным видом дохода от обычной деятельности организации. Величина поступлений определяется исходя из цены и объемов реализации. Выручка от продажи должна компенсировать расходы по производству и реализации продукции, работ, услуг, а так же обеспечить определенную норму прибыли.

Основным документом по расчетным  отношениям между сторонами является счет-фактура (Приложение Д). В счете-фактуре отражаются следующие реквизиты: номер счета, дата, наименование, юридический адрес и ИНН продавца и покупателя; в таблице указывается наименование товара, единица измерения, количество, цена за единицу измерения, стоимость товаров без налога, налоговая ставка, сумма налога и стоимость товаров с учетом налога. Счета-фактуры подписывают руководитель и главный бухгалтер организации, их подписи скрепляются печатью. Следует отметить тот факт, что во многих случаях в ООО «ОПХ им Фрунзе» счета-фактуры не имеют подписи руководителя и печати, что является существенным недостатком, так как данный документ не обладает юридической силой (Приложение Е). Счета-фактуры выписывает поставщик в двух экземплярах: первый экземпляр в течение пяти дней с даты выполнения работ, оказания услуг предоставляется покупателю; второй остается у поставщика. Кроме счета-фактуры организация заполняет акт выполненных работ (Приложение Ж), где указываются те же суммы, что и в счете-фактуре. Акт выполненных работ подтверждает тот факт, что услуги выполнены полностью в срок и заказчик не имеет претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг.

Суммы выручки от продажи по видам  продукции будет зависить от качества продаваемой продукции. Если мы реализуем  скот КРС то сумма выручки будет  определяться исходя из категории животного  а также от веса живой массы  или убойной (Приложение З), если молоко то от фактической массы молока (Приложение И), если озимая рожь то учитывается зачетная (чистая) масса зерна (Приложение К).

Все счета-фактуры должны отражаться в журнале учета счетов-фактур.

После первичной документации все  суммы по проведенным операциям вместе с корреспонденцией счетов записываются в мемориальные ордера, затем суммируются и отражаются в виде дебетовых и кредитовых оборотов в Главную книгу (Приложение Л).

Синтетический учет – это важный и ответственный этап бухгалтерского учета. Правильность составления бухгалтерских проводок (корреспонденций) и точность отражения проводимых ими сумм являются основой объективного составления балансов и отчетов.

Для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата в ООО «ОПХ им Фрунзе» используется счет 90 «Продажи». Этот счет – активно-пассивный, финансово-результатный. По дебету счета отражается убыток организации, а по кредиту – прибыль, т.е. выручка от реализации продукции (работ, услуг).

В ООО «ОПХ им. Фрунзе» к счету 90 открывается субсчета:

901 «Реализация продукции  растениеводства»;

902 «Реализация продукции  животноводства»;

903 «Реализация промышленной  продукции»;

904 «Реализация продукции  (услуг) вспомогательных производств»;

905 «Прочая реализация».

Данные субсчета отражены в действующем  Плане счетов организации. Записи по данному субсчету производятся накопительно в течение отчетного года.

Сумма выручки от продажи  продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. в ООО «ОПХ им Фрунзе» отражается проводкой Д620 К901 – 25655181,5 руб. в 2011г.

Рассмотрим схему счета 90 «Продажи».

900 «Продажа»
Д901К102 –   2257172,77 (списана себестоимость реализованных семян, кормов); Д902К400 –  6400380(списана себестоимость реализованной готовой продукции (молоко, мясо)); Д902К110 –  9961850 (списана себестоимость проданных животных); Д901К400 –   1099118,05 (списана себестоимость проданных товаров); Д904К230 –  386407,74(списана себестоимость услуг вспомогательных производств); Д90К700 – 96343,06 (начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции); Д901К691 – 9298,52 (начислены  отчисления на заработную плату работникам, занятым продажей продукции); Д901К710 –  161092,63(учтены в расходах на продажу расходы подотчетного лица, связанные с продажами) Д905К400 –   378247 (списана себестоимость проданных товаров);	Д768К901 –  3065425,01 (выручка от продажи продукции сторонним организациям); Д768К902 – 10891992,04 (выручка от продажи продукции сторонним организациям); Д620К902 –  10500707,12(выручка от продажи продукции животноводства); Д764К903 – 273965(выручка от продажи продукции сторонним  организациям); Д700К903 –  241292 (выручка от реализации продукция в счет заработной платы работникам) Д700К904 –  131336,99 (выручка от реализации продукция в счет заработной платы работникам); Д764К904 - 332748,33(выручка от продажи продукции сторонним организациям); Д764К905 –  444426,45 (выручка от продажи продукции сторонним организациям); Д700К905 – 13493,56(выручка от реализации продукция в счет заработной платы работникам); Д501К905 – 4992(поступили  наличные денежные средства в кассу  за проданную продукцию); Д620К905 – 69522,62(выручка  от продажи прочей продукции);
ОД –   20372220,05	ОК –  25655181,5
	Sкон – 5282961,45

Таблица 7– Схема по счету 900 «Продажа» в ООО «ОПХ им Фрунзе» за 2011 год

 

Все данные в схеме счета 90 «Продажа» взяты из Главной книги В ООО «ОПХ им Фрунзе» по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются на счете 99. Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. В данном случае делается следующая запись: Дебет 90 Кредит 99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности. В 2011 году прибыль от основной деятельности предприятия составила 5282961,45 руб.

Итак, данные из первичных документов собираются в мемориальный ордера, а затем суммы по счетам систематизируются и собираются в Главную Книгу предприятия. Главная Книга служит основой для заполнения Бухгалтерской отчетности в частности «Отчета о прибылях и убытках» и «Бухгалтерского баланса».

Стоит отметить, что в ООО «ОПХ им Фрунзе» при учете реализации продукции (работ и услуг) среди допущенных ошибок можно выделить ошибку при заполнении документов, здесь также наблюдается отсутствие необходимых подписей, печати. Для более правильного и точного ведения учета в хозяйстве необходимо исправить существующие ошибки и стараться не повторять их в будущем. При реализации продукции (работ, услуг) организация не всегда использует компьютеризированную форму учета, т.е. некоторые необходимые формы документов заполняются вручную.

 

3.2 Прочие доходы и расходы

 

В ООО «ОПХ им Фрунзе» финансовый результат складывается не только от основного вида деятельности, но и от прочих операций.

Прочие операции включают в себя доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации, т.е. прочие доходы и расходы.

Синтетический учет доходов и расходов, не связанных с обычной деятельностью  организации, должен вестись на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет активно-пассивный, финансово-результатный, в балансе он не представлен и не имеет остатка. По кредиту данного счета показывается прибыль, а по дебету – убыток.

Счет 910 «Прочие доходы и расходы» в ООО «ОПХ им Фрунзе» имеет следующие субсчета:

911 – прочие доходы;

912 – прочие расходы.

Все суммы по проведенным операциям вместе с корреспонденцией счетов записываются в мемориальные ордера, затем суммируются и отражаются в виде дебетовых и кредитовых оборотов в Главной книге.

Представим схему счета 910 «Прочие доходы и расходы» в ООО «ОПХ им Фрунзе».

Таблица 8– Схема по счету 910 «Прочие доходы и расходы» в ООО «ОПХ им Фрунзе» за 2011 год

Дебет	Кредит
Д91/2К10/3,10/1 – 63863,57(списана себ-ть материалов на прочие расходы); Д91/2К50 – 87421,81(излишек в кассе или непредвиденные обстоятельства); Д91/2К01 – 50035(списана стоимость выбывших объектов основных средств); Д912К67 – 685000(проценты к уплате по кредиту );	Д51К91/1 – 242983,81(получены доходы от участия в других организациях)
ОД – 1752914,13	ОК – 2843183,81
	Sкон – 1090269,68

 

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль, убыток). Если образуется прибыль, то сумма  полученного результата списывается  на счет 99 следующим образом:

Дебет 910 Кредит 990 – отражена прибыль от прочих видов деятельности организации.

Убыток списывается в обратном порядке: Дебет 990 Кредит 910 – отражен убыток от прочих видов деятельности. В данном случае, финансовым результатом от прочих видов деятельности стала прибыль в размере – 1090269,68 руб.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 910 «Прочие доходы и расходы», должны закрываться на субсчет 919. Таким образом, синтетический счет 910 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно субсчет 919 Планом счетов не предусмотрен и поэтому закрывают его на счет 990, в данном случае делается следующая запись:

Дебет 910 Кредит990  –1090269,68 руб. – отражена прибыль от прочих видов деятельности.

На предприятии счета 900 и 910 закрываются и на конец года сальдо не имеют (Приложение М)

 

3.3 Формирование финансового результата  хозяйственной деятельности предприятия  и использование прибыли

 

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году ООО «ОПХ им Фрунзе» использует счет 99 «Прибыли и убытки». Этот счет не имеет субсчетов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту – прибыли (доходы) организации. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Рассмотрим схему счета 990 «Прибыли и убытки» в таблице 9.

Таблица 9 – Общая схема по счету 990 «Прибыли и убытки» за 2011 год