Документирование аудита

 
 
 
 
 

Москва 2011 г. 

Содержание 
 

            Введение………………………………………………………………………….3

1. Стандарт аудиторской деятельности № 2 "Документирование аудита"……...5
2. Сравнительный анализ Правила (стандарта) №2 «Документирование 

      аудита» и Международного стандарта аудита 230 «Документирование»….12

            Заключение……………………………………………………………………...14

            Список используемой литературы…………………………………………….16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

     Развитие  рыночных отношений в России сопровождается ее интеграцией в мировое сообщество. В процессе реформирования системы бухгалтерского учета в России возникли проблемы перехода на международные стандарты учета и отчетности (МСФО). Многие проверяемые юридические лица имеют долю иностранных инвестиций в уставном капитале или полностью финансируются иностранными лицами. Проверка достоверности, прежде всего, таких организаций должна осуществляться в соответствии с международными стандартами аудита (МСА). Кроме того, согласно законодательству Российской Федерации, отдельные типы предприятий и организаций перешли и продолжают переходить на подготовку отчетности по МСФО, аудиторская проверка которых должна осуществляться в соответствии с МСА.

      Очень важно, чтобы аудиторские организации  разных стран и аудиторы разных аудиторских компаний выражали не только объективное, но и сопоставимое мнение о проверяемой информации. То есть в случае проверки одного и того же экономического субъекта, его филиалов и представительств в разных странах разными аудиторами выводы должны быть идентичными. Поэтому необходимо, чтобы все аудиторы руководствовались едиными требованиями к порядку осуществления аудита, оформлению результатов и оценке его качества, применяли сопоставимые критерии при выражении мнения о проверенной информации. С этой целью разрабатываются международные аудиторские стандарты.

      В каждой стране аудит финансовой и  другой информации регулируется, в  большей или меньшей степени, национальными нормативными актами. Такие акты могут иметь силу закона, как в Российской Федерации, либо могут быть представлены в виде отдельных положений, разрабатываемых органами регулирования или профессиональными общественными организациями данной страны.

      Международные стандарты аудита содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала и обеспечивающие руководство по их применению.

      Изучение  МСА призвано помочь специалистам аудиторских  фирм и индивидуальным аудиторам  грамотно организовать свою работу в соответствии с концептуальными требованиями международных аудиторских норм, без соблюдения которых невозможно будет обосновать качество осуществляемых аудиторских проверок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Стандарт аудиторской  деятельности №  2 "Документирование аудита". 

     Одним из неотъемлемых элементов профессиональной аудиторской деятельности является аудиторская документация. В Российской Федерации требования к ее составлению  установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 2 "Документирование аудита". Данное правило было разработано на основе Международного стандарта аудита (МСА) 230 "Документирование" и практически полностью совпадает с ним по тексту.

     Оно устанавливает единые требования к  составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны документально оформлять  все сведения, которые важны с  точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

  Внутрифирменный документ должен быть составлен на основе международного стандарта аудиторской  деятельности (далее – МСА) 230"Документирование" и правила (стандарта) аудиторской деятельности № 2 "Документирование аудита",утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2006 № 696, в которых содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

  Целью Стандарта должно стать установление единых требований и составление рекомендаций по ведению документации в процессе аудита финансовой отчетности.

  Задачами  Стандарта являются:

  • формулировка общих принципов документирования аудита;

  • утверждение требований, предъявляемых к форме и содержанию рабочей документации аудита;

  • установление порядка составления и хранения рабочей документации.

  Термин "документация" трактуется в МСА 230 как материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита.

  Рабочие документы – это записи, в которых  аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные  в ходе аудита. Они включают информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может поддержать выводы, приводимые им в его аудиторском заключении. Рабочие документы позволяют аудитору быть в достаточной степени уверенным в том, что он проводит аудит в соответствии с принятыми стандартами.

  Рабочие документы, имеющие отношение к аудиту за текущий год, представляют собой основу для планирования аудита, так как являются записью собранных свидетельств, а также результатов проверок.

  Важнейшими  источниками информации для планирования могут служить: описательная информация о системе внутрихозяйственного контроля, программа аудита и результаты аудита за прошлый год.

  Количественный  и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом, чтобы при необходимости аудитор  смог продемонстрировать, что его  аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался, что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны и что аудиторское заключение согласуется с результатами проверки (табл. 1). Данные, содержащиеся в рабочих документах, позволяют аудитору принять решение о подходящем типе аудиторского заключения. Они могут также послужить основой для подготовки налоговых деклараций и для других целей, способствующих улучшению работы клиентов аудиторской фирмы. Требования Стандарта должны быть обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения. В случае отклонения Стандарта от обязательных требований ведущий аудитор (аудитор) в обязательном порядке должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

  Схема последовательности процедур при документировании аудита Ответственность за документирование аудита возлагается на ведущего аудитора. Ведущий аудитор в свою очередь может возложить работу по документированию аудита на ассистента, оставив при этом за собой функцию контроля за процессом документирования аудита. Однако это требует согласования с руководством аудиторской фирмы и допустимо лишь в периоды высокой загруженности ведущих аудиторов и при наличии достаточного уровня компетентности ассистентов в вопросах документирования аудита.

  Ведущий аудитор прежде всего уточняет программу  аудита с учетом особенностей предстоящих  аудиторских услуг и конкретного клиента. За основу программы принимается программа аудита, приведенная в

  приложении  к внутрифирменному стандарту "Планирование аудита". После того, как определены элементы уточненной программы аудита, ведущий аудитор составляет уточненный перечень рабочей документации для предстоящего аудита, используя данные приложений к Стандарту:

  • приложение № 1 "Система хранения рабочей документации "Досье клиента";

  • приложение № 2 "Перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации "Текущее досье";

  • приложение № 3 "Перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации "Постоянное досье";

  • приложение № 4 "Перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации "Специальное досье".

  Рабочие документы следует готовить своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. Они могут быть созданы  аудиторами либо получены от экономического субъекта, либо от других лиц. Независимо от стадии документирования рабочие  документы должны быть сгруппированы в соответствующие файлы – "постоянное досье", "текущее досье", "специальное досье".

  В "постоянное досье" включаются аудиторские  файлы, обновляемые по мере поступления  новой информации, но остающиеся по-прежнему значимыми. Они утрачивают ценности в течение ряда лет. В их состав можно

  включить  уточненную программу аудита. По мере работы каждый аудитор отмечает в  программе аудита выполненные процедуры  и вносит дату их завершения. Включение  в рабочие документы хорошо спланированной уточненной программы аудита свидетельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне.

  В состав "специального досье" вводятся документы инструктивно-нормативного  характера – законодательно-нормативные  акты, инструкции, методические указания, данные статистических учреждений, данные периодических изданий (статьи) и другие вспомогательные материалы, способствующие успешному проведению аудита. При формировании рабочей документации следует исходить из того, что свидетельства, получаемые вне хозяйственной системы клиента, более надежны, чем свидетельства, получаемые в рамках этой системы. Кроме того, на надежность свидетельств значительное влияние оказывает и степень эффективности внутрихозяйственного контроля, поставленного у клиента. Рабочая документация содержит:

  • записи о планировании аудита;

  • записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;

  • выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

  Записи  в документах производятся средствами, обеспечивающими их сохранность в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

  К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся  рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

  Состав, количество и содержание рабочих документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются исходя из:

  • характера аудиторского задания;

  • формы аудиторского заключения;

  • характера и сложности деятельности экономического субъекта;

  • состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;

  • надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

  • необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур;

  • конкретных методов и приемов, применяемых в процессе проведения аудита.

  Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, которая  вправе по своему усмотрению совершать  в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту по усмотрению аудитора, однако они не могут служить заменой его бухгалтерских записей.